对国有建设单位报表并入企业报表会计科目转换抵消分录探讨.docVIP

对国有建设单位报表并入企业报表的会计科目转换抵消分录的探讨 　　【摘要】笔者通过案例就国有企业所属建设单位报表并入企业财务决算报表会计科目转换抵消分录的具体实务操作进行详细说明，以便执行。 　　 　　为做好国有企业财务决算年度报表编制工作，确保企业将所属基建单位纳入决算报表编制范围，全面完整编制年度决算，国务院国有资产监督管理委员会以评价函[2004]235号下达了《关于印发国有建设单位报表并入企业财务决算报表会计科目转换参考格式的通知》（以下简称《通知》）。通知中对并表的方法及步骤、并表的有关要求、国有建设单位报表并入企业财务决算报表会计科目转换对照表等均作出了详细的规定，但《通知》中只给出了工作底稿抵消分录仅供参考，并未对在何种情况、何种事项下使用抵消分录作进一步的详细描述，这给刚刚开展此项业务的某些公司的实际运用带来不便。 　　笔者根据《通知》中给出的工作底稿抵消参考分录，举例予以说明。为便于理解，金额全部为整数，拨款均为一次项拨款（实际操作中，为降低资金成本，对项目的拨款是根据项目进度情况分期拨入的）来探讨会计实务中具体案例的实际操作。 　　 　　案例一：经营性项目投资建设项目 　　 　　某大型国有公司对承担的高速公路建设项目成立了项目经理部，由项目经理部负责工程的具体实施，项目经理部根据《国有建设单位会计制度》及财建(2002)394号《基本建设财务管理规定》的要求，执行了国有建设单位的会计核算方法。月末项目经理部向公司上报基建报表，公司自身的经营业务执行《企业会计制度》，月末编制报表时，对企业报表及基建项目报表进行了汇总，并对国有建设单位报表并入企业报表的会计科目进行了转换，将重复科目抵消后编制出汇总报表。 　　2004年10月，根据公司董事会议决定，准备修建一条高速公路，预计投资10亿元人民币，其中：甲公路局投资2亿元人民币，乙公路局投资2亿元人民币，丙公路局投资3亿元人民币，用担保的方式向商业银行贷款2亿元人民币（每年利率为5%，资本化利息期限为2年），收到财政专项资金1亿元人民币专门用于高速公路的建设??截至2004年12月31日，以上投资全部到位，并取得验资报告。公司经营账簿账务处理如下： 　　借：银行存款10亿元 　　 贷：专项应付款――天津市财政局 1亿元 　　 长期借款――商业银行 2亿元 　　 实收资本――甲公路局 2亿元 　　 ――乙公路局 2亿元 　　 ――丙公路局 3亿元 　　该公司将以上款项全部拨入到项目经理部，用于高速公路的建设。由于公司下拨工程款账务处理会计科目未作有关规定，很多公司实际操作中作为增加其他应收款处理，笔者认为，使用长期股权投资――高速公路项目较为妥当。 　　借：长期股权投资――高速公路经理部10亿元 　　贷：银行存款10亿元 　　2005年末,公司归还商业银行贷款2亿元人民币的利息，每年利息=年利率5%×本金2亿元×期限1年=0.1亿元，公司账务如下： 　　借：长期股权投资――高速公路经理部0.1亿元 　　 贷：其他应付款 （或银行存款） 0.1亿元 　　2006年末，归还商业银行贷款2亿元人民币的利息 　　借：长期股权投资――高速公路经理部0.1亿元 　　贷：其他应付款（或银行存款） 0.1亿元 　　公司临时从高速公路经理部借款 0.02亿元： 　　借：银行存款0.02亿元 　　 贷：其他应付款――高速公路经理部 0.02亿元 　　竣工交付的资产转入公司账簿，在使用的次月起计提折旧： 　　借：固定资产(高速公路) 8.159亿元 　　流动资产0.02亿元 　　无形资产(土地使用权)2亿元 　　长期待摊费用 0.001亿元 　　其他应收款――结余资金 0.02亿元 　　贷：长期股权投资――高速公路经理部10.20亿元 　　高速公路项目经理部根据《国有建设单位会计制度》及财建(2002)394号《基本建设财务管理规定》的要求,设立基建总账、明细账、现金账、银行存款账、合同台账等,项目经理部收到公司拨付的项目资金时： 　　 借：银行存款 10亿元 　　贷： 基建拨款――财政预算资金1亿元 　　 基建投资借款――商业银行 2亿元 　　 项目资本――甲公路局2亿元 　　 ――乙公路局2亿元 　　 ――丙公路局3亿元 　　项目经理部根据签订的施工合同，根据工程进度结转高速公路工程，并根据签订的合同及支付的工程款登记业务台账： 　　借：银行存款 0.01亿元 　　 建筑安装工程投资 7.49亿元 　　 设备投资 1亿元 　　待摊投资――借款利息 0.2亿元 　　待摊投资――其他待摊投资1亿元 　　其他投资 0.5亿元 　　贷：待摊投资――利息收入0.01亿元 　　 银行存款9.19亿