成本与可变现净值孰低法在存货计价中应用.docVIP

成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用 　　成本与可变现净值孰低中的“成本”是指存货的历史成本，即以历史成本为基础的发出存货计价方法(如个别计价法、加权平均法、先进先出法等)计算的期末存货的实际成本，如果企业存货成本的日常核算中采用简化核算方法(如计划成本法、毛利率法、零售价法等)，则成本为调整后的实际成本。存货取得时应以历史成本或实际成本入账，存货取得成本包括采购成本、加工成本和其他成本。可变现净值则指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 　　 　　一、应用成本与可变现净值孰低法的必要性 　　 　　《企业会计准则――存货》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。存货计价中采用成本与可变现净值孰低法主要有以下原因： 　　 　　第一，存货历史成本计价具有局限性。长期以来，存货都按照历史成本计价，因为过去我国实行计划经济，商品的价格是稳定的，一般不会出现跌价现象，而历史成本提供的数据是客观的、可查实的，且易于确定。但是在目前的市场经济条件下，存货的价格由市场决定。特别是科技的发展使得产品的更新速度越来越快，企业的许多存货面临跌价，如果仍以历史成本计价，显然不利于企业资金周转，不符合会计谨慎性原则。对存货计提跌价准备，不但可以解决这些问题，还可以有效督促企业关注市场，以销定产，使产销对路。会计期末，为客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，要确定期末存货的价值。企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。但是，由于存货市价的下跌，存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本显然不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度和企业会计准则规定存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 　　 ???　第二，成本与可变现净值孰低法的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此形成的损失已不符合资产的定义，因而应将此部分从存货价值中扣除，计人当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，导致会计信息失真。我国《企业会计准则――存货》中对存货确认的标准，一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货成本能够可靠地计量。其实质是规定了存货必须是资产这一原则，从而既保证了存货定义在理论上的完整性，又符合我国会计人员的习惯，增强了准则的可操作性。 　　 　　第三，按照成本与可变现净值孰低原则进行期末存货的计量符合谨慎性原则。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面价值，因而将这部分损失从资产价值中扣除，遵循这一原则，可以从防范资产不实的角度，在一定程度上遏止会计信息失真现象，这在当前经济环境下有着重要意义。 　　单纯从制度和准则角度看，企业会计制度规定，企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本的部分，计提存货跌价准备。即当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货准则规定，存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即在一般情况下，企业应当按每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并且将成本高于可变现净值的差额作为计提的存货跌价准备。企业应根据管理要求及存货的特点，具体规定存货项目的确定标准。如果存货价值被减记至历史成本下，但日后又上升，是否应当按增加的程度将其恢复?修订后的国际会计准则规定成本应恢复至其可变现净值。我国会计准则认为，这一部分应当入账，否则会形成秘密准备。因此，为真实反映存货价值，我国会计准则规定，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准则金额内转回，转回的金额计入当期损益。 　　 　　二、成本与可变现净值孰低法适用条件 　　 　　通常情况下，存货的市价会经常处于不断涨跌的波动之中。从理论上讲，并不是所有的存货都可以采用成本与可变现净值孰低法计价。目前，国际上比较流行的存货计价