新会计准则下会计稳健性与公允价值计量研究.docVIP

新会计准则下会计稳健性与公允价值计量的研究 　　 摘 要：会计稳健性长期以来一直是会计确认与计量的重要原则。我国的新会计准则虽然适度引入了公允价值，加强了会计信息的相关性要求，但是依然强调稳健性原则。公允价值计量方法的使用会对会计稳健性原则带来冲击，目前，理论与实务界存在的争议很大。文章通过分析会计稳健性的产生原因及经济后果、公允价值及产生的经济后果，指出会计稳健性与公允价值计量既具有一致性，也存在矛盾性。最后得出结论即在会计实务中，将公允价值计量和会计稳健性适当的结合，对于保证会计信息的质量将具有非常重要的作用。 　　 关键词：新会计准则 会计稳健性 公允价值计量 会计信息质量 　　 中图分类号:F230 文献标识码:A 　　 文章编号:1004-4914（2011）12-158-02 　　 　　 公允价值和会计稳健性一直是会计界关注的一个话题。我国新会计准则引入公允价值计量属性并加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向；会计稳健性作为一项会计信息特征，其在会计实务的引入对于提高会计信息的质量也具有非常重要的作用。 　　 一、会计稳健性 　　 我国新会计准则对会计稳健性有着明确的定义。基本准则的第十八条规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。新准则将会计稳健性定位为会计信息质量的―个限定条件，而不仅仅是会计处理的―个原则。由此可见，相较于美国FASB的第2号财务会计概念公告相比，我国新准则对于会计稳健性在整个会计概念结构中的定位层次更高。 　　 会计稳健性的基本特征表现在：（1）稳健性对利得与损失、收入与费用、资产与负债的非对称性处理；（2）系统性地造成了企业净资产账面价值远低于其市场价值和盈利低于实施中性会计原则所要汇报的盈利；（3）稳健性基础上的会计信息与其反映的经济实质之间会产生一定程度的偏差，该偏差的大小体现了稳健性的强度。 　　 （一）稳健性产生的原因 　　 1.契约。会计稳健性实际上是一种非对称的及时性和可验证??，对它的需求就源于契约各方非对称的收益，稳健的会计信息是化解契约签订中由于各方信息不对称、报酬不对称而带来道德风险的一种有效机制。会计稳健性对经济损失的确认比对经济收益的确认更及时，这种不对称及时性的特点有助于遏制管理人员虚估盈余和净资产的机会主义倾向，缓解甚至化解这一冲突，帮助投资者及早发现亏损项目，降低投资者的风险，保护所有者的利益，提高企业价值。 　　 2.诉讼。早在19世纪后期的英格兰，一些审计人员就常因为对高估资产和收益的财务报告出具无保留审计意见而在企业破产后受到起诉。因此，审计人员对财务报告进行审计的时候也会要求财务报告中要更多地体现会计稳健性。 　　 3.税收。无论在西方国家还是我国，企业都须按交易额的一定比例纳税，为了尽可能的降低应税所得，就产生了对稳健性会计的需求。即企业为了当期纳税的需要，延迟了利润的确认，降低了累计利润和净资产的账面价值，这种对收入和损失确认的不一致使企业减少了当期应税额，从而增加了企业的价值，而增加的企业价值在企业的各方得以分享，进而提高了个人福利。收入确认的延迟和费用确认的加速，使税额支付得以延迟。 　　 （二）会计稳健性产生的经济后果 　　 1.对会计信息质量产生的重大影响。一般认为，会计信息的质量特征有相关性、可靠性、可比性等，而稳健性原则的采用，可能会与这些质量特征背道而驰。稳健性原则导致净资产的持续性低估。在市场经济环境下，企业资产的市场价值时刻在发生变化，所有的这些价值波动(升值或贬值)都应当及时、完整地反映在企业会计账簿和财务报表中。但是，按照谨慎性原则，资产价值减值损失通常被确认计量，而资产价值的升值利得通常被延迟到它被处置时才被确认。长此以往，资产的账面价值势必会持续低估。而净资产账面价值被低估的程度越大，意味着企业会计越稳健。 　　 总之，稳健性导致了会计信息的向下倾斜的非对称性。这会影响会计信息的可靠性，并进而影响相关性。 　　 2.会计稳健性影响使用会计信息的利益相关者的决策行为。 　　 （1）对债权人决策行为的影响。瓦茨教授认为，稳健性原则促进高效率的契约机制，促进债权契约的签订，避免企业高估资产并由此损害债权人利益是其中最主要的表现之一。在市场经济中，假设一次偶发的经济冲击对企业产生了重大影响，虽然这种影响持续时间较短，企业的资产价值波动会很快得以恢复。但企业当期计提了大量资产减值损失。这使得其财务报表暂时表现欠佳，那么企业这时如果想通过银行融资，这种情况势必会误导债权人的决策行为。 　　 （2）对投资者决策行为的影响。随着企业公司制度的发展以及资本证券市场的出现和不断发展