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新会计准则下可靠性对盈余管理的影响 　　【摘 要】 新会计准则突出强调了会计信息的可靠性，它的颁布和施行将对企业的盈余管理活动产生重大影响。本文就会计信息可靠性对企业盈余管理产生的影响进行归纳总结，肯定了新会计准则在提高企业盈余管理质量方面的积极作用。 　　【关键词】 新会计准则； 可靠性； 盈余管理 　　 　　为了适应我国市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要，也为了适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流，财政部于2006年2月15日发布了新会计准则，并要求上市公司于2007年1月1日起率先执行。 　　新准则出台后，一些专业人士认为新准则中公允价值的使用以及具体准则中的一些做法给企业提供了可乘之机，也就是企业可以更加自由地运用盈余管理手段。但笔者认为，实际上新准则优化了我国的财务报告体系，对会计信息披露的时间、空间、范围、内容进行了全面系统的规定，有助于促进企业提高包括盈余信息在内的会计信息的质量。新准则对企业总体盈余管理空间进行了一定的压缩，提高了盈余管理的质量，从而提高会计报表的可靠性。 　　 　　一、可靠性的提高主要体现在基本准则和相关具体准则中 　　 　　对可靠性（Reliability）的定义，理论界一般认为信息没有重大差错，并能如实反映其拟反映的情况，信息就具有了可靠性。可靠性有三个确认标准，一是真实性（Representational faithfulness），是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况应一致或吻合；二是可核性（Verifiability），是指具有相近背景的不同个人，分别来用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同的结果；三是中立性，是指在制定或实施各种准则时，应当主要关心所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新规则对特定利益者的影响，会计人员不能为了达到想要得到的结果，或诱致特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。 　　 　　（一）可靠性的提高体现在基本准则中 　　基本准则开宗明义地把财务会计的目标定位于：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任???行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。与1992年颁布的基本准则中“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”相比，这一财务会计目标的新提法，有机地统一了会计信息的“决策有用观”与“受托责任观”。新准则指出：会计信息一方面是对企业管理层受托经营的资源进行监督考评的依据；另一方面服务于财务会计报告使用者以作出科学的决策。 　　与目标相呼应，基本准则中用单独的一章突出强调了会计信息质量要求，对修订前会计核算的一般原则作了补充和完善，明确提出了为保证会计信息质量而必须遵守的基本原则，更加强调会计信息的可靠性和相关性。规定会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。可靠性的要求也贯穿于整个体系的各具体准则中。构架了以真实可靠为前提，以相关为目标的会计信息质量特征。 　　 　　（二）可靠性的提高体现在具体准则中 　　具体准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体运用如下： 　　会计确认和计量运用“现值”，如：对应收款项提取资产减值准备，充分考虑应收款项未来的现金流量现值，并与账面价值进行比较来确认应计提的减值准备；固定资产残值以其使用寿命终了处置时可收回金额的现值来确定。 　　会计计量再度广泛采用“公允价值”，如：长期股权投资中确认享有被投资单位权益以其可辨认净资产公允价值为基础；确认投资收益时对被投资单位当期利润进行调整后确认，从而使会计信息更加真实可靠。 　　 　　二、在可靠性加强的前提下企业盈余管理质量的提高 　　 　　盈余管理一般是指公司管理层为特定目的所做的调增或调减并没有真正的现金流量做基础的会计报告盈余的粉饰行为。新会计准则对企业盈余管理的行为做出了更多、更详细的界定，使公司报告的盈余信息更能真实地体现实际经营业绩。新会计准则更加强调可靠性对企业财务信息，特别是对企业盈余管理信息的作用，较大地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业盈余管理的空间范围，规范和控制了企业对利润的人为操纵，对盈余管理的质量提高有显著的促进作用，具体表现在以下几个方面： 　　 　　（一）关于存货管理办法的变革 　　新存货准则取消了后进先出法后，对生产周期较长的上市公司将产生一