新会计准则下增补财务列报建议.docVIP

新会计准则下增补财务列报的建议 　　【摘 要】 新会计准则实现了国际趋同,但会计操纵问题仍然存在,而且有些会计科目归集事项多且杂,再加上引用公允价值使会计计量结果很不稳定,导致企业账面财务核算情况与企业实际经营发生偏离;财务列报又没有全面清晰披露,会产生如同雷曼兄弟借会计准则掩盖财务危机的行为,会误导投资者进行错误决策及监管层无法有效监管。文章对新会计准则中几个重要事项的财务列报存在问题进行了分析,并提出修订建议。 　　【关键词】 新会计准则;会计确认与计量;财务列报;修订建议 　　 　　2006年财政部发布的新《企业会计准则》是继2000年发布的《企业会计制度》统一我国行业之间长期执行不同会计政策之后,又一次重大的会计制度改革。此次改革实现了我国会计制度与国际会计准则的趋同,而且能够兼顾我国国情,创造性地提出了企业合并、公允价值计量限制性引用等特殊处理方法,影响力举世瞩目。但从2007年1月1日首先在上市公司执行到其他企业陆续开展的情况看,新会计准则还存在不完善的方面,需要进一步修订。本文就长期投资、资本公积、非经营性损益、所得税费用核算内容变化及其列报存在问题进行分析,提出相关修订建议。 　　 　　一、母公司财务报表附注增补权益法核算结果,全面披露对外投资损益对母公司当期利润的影响 　　 　　《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定按照长期股权投资准则核算的权益性投资中,应当采用成本法核算的有以下两类:一是企业持有的对子公司投资;二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。新准则之所以要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算,主要原因一是与《企业会计准则第33号――合并财务报表》的规定相协调,因企业持有的对子公司投资,在合并报表中将子公司的资产、负债并入体现为实质上的权益法,在母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算,可以使信息反映更加全面、充分。二是可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前,母公司垫付资金发放现金股利??利润等情况,解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超额分配问题。三是与国际财务报告准则的有关规定相协调。应该说对子公司采用成本法核算能够“威逼”那些只追求利润指标的企业开始重视现金流建设,非常有实际意义。但同时也产生了因对子公司采用成本法核算,财务列报没有披露母公司对外投资损益情况,财务会计报告使用者无法了解到母公司全面的利润情况,而且因新企业会计准则还保留对合营企业和联营企业投资按照权益法核算的规定,母公司可以借此规定通过改变投资比例使成本法与权益法核算互换,使子公司利润反映到母公司当期利润中,来美化母公司会计指标。基于上述原因,笔者认为一方面应进一步修改企业会计准则,考虑是否将长期投资调整为全部按照成本法核算,以防范会计操纵;另一方面为了让财务会计报告使用者了解企业对外投资的盈亏情况,在母公司财务报表附注中增加对外投资按照权益法核算的结果,即母公司按照投资比例计算出其应享有被投资企业的当期损益份额,并作为备注列示于母公司财务报表下方,为财务会计报告使用者提供母公司对外投资的全面情况,以便于投资者进行正确决策。 　　 　　二、增加资本公积明细表,清晰披露其对所有者权益的影响 　　 　　新企业会计准则关于资本公积会计核算分类与原企业会计制度一致,按照“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细科目设置,但除“资本溢价”核算内容没有变化外,“其他资本公积”归集内容发生了很大变化:取消了原制度规定的债务重组、非货币性交易、捐赠、拨款转入和无法支付债务等,但同时增加了股权投资价值变动、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产、可供出售金融资产的公允价值变动及减值损失、套期保值产生利得或损失、企业合并权益差额、股权收购差异、递延所得税资产和负债会计计量与计税基础差异等。因此,有人称资本公积科目如同其他应收款也成为“蓄水池”,其核算内容多而杂,而且因有些事项采用公允价值导致会计计量结果在各会计期间增减幅度很大,同时还因公允价值计量存在主观因素的影响,企业仍然借此进行会计操纵,资本公积计量结果扑朔迷离,令财务会计报告使用者匪夷所思。目前新会计准则对其列报只有两个方面:一是作为一级会计科目归集汇总其核算的全部内容列示于资产负债表中;二是作为所有者权益的一项内容混列于所有者权益变动表中。这些列报只是披露了资本公积汇总数,财务会计报告使用者无法解读资本公积反映的具体经济事项及其计量结果。因此,为了让财务会计报告使用者能够清楚地了解资本公积核算的内容及其计量对所有者权益