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新会计准则对银行业监管的影响及其对策分析 　　摘要：新会计准则的实施在许多方面对商业银行经营产生了广泛而深远的影响，进而给银行业监管带来了新的问题和挑战。本文分析了新会计准则对银行业以及监管的影响，并提出了相应的对策建议。 　　关键词：新会计准则　银行业监管　影响　对策 　　 　　2006年财政部颁布的新会计准则体系改变了我国传统会计的确认、计量模式，实现了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。新会计准则体系以公允价值为核心，将一些金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值确认和计量，相关公允价值变动计人当期损益或所有者权益。这些变化将对我国银行业产生广泛和深远的影响，相应地也对银行监管提出了新的挑战。 　　 　　一、新会计准则对银行业的影响分析 　　 　　(一)公允价值计量的影响　公允价值计量衍生金融工具有利于其在表内反映，提高会计信息的相关性，也更符合目前银行业的风险管理惯例和现代化管理风险技术，有助于财务报表使用者了解商业银行的真实财务状况，更易于评价银行通过使用衍生工具进行风险管理的有效性。但同时，公允价值的运用也会对商业银行会计信息产生负面影响。公允价值计量的不确定性、变动性，难以满足会计信息可靠性的质量要求。公允价值的频繁变化会使得财务报告波动性上升，导致市场对银行经济价值的错误判断。公允价值计量的可靠性受到市场发展程度的制约，非市场化资产的价值确定依赖于银行所采用估价模型的科学性，可能会导致一定程度上人为操纵计量结果。(表1)列举了实施新准则后，各上市商业银行股东权益变化情况，可以看出，公允价值的变动主要通过影响资本公积或未分配利润、贷款减值准备最终影响到股东权益。公允价值的变动造成了财务波动，会影响到商业银行的稳健经营。 　　 　　(二)衍生金融工具披露变化的影响 衍生金融工具交易在合约成交后，要将其确认为一项资产或负债，进行表内核算，改变了银行资本计算的范围，也影响了加权风险资产的计算。在《商业银行资本充足率管理办法中》，加权风险包括表内业务的信用风险和表外业务的市场风险，衍生工具被作为表外业务，转换成基础工具，并按基础工具的特定风险和一般市场风险的方法计算资本要求。而衍生工具作为表内核算，就会改变风险加权资产的结构，随着衍生产品逐步发展，对银行资本的影响将会更为明显。 　　(三)资产负债分类方式改变的影响 新会计准则改变了传统的金融资产和负债分类方式，改为按持有意图和目的对金融资产、负债进行分类，并将金融资产划分为交易性金融资产、持有到期投资、贷款和应收款以及可供出售金融资产；将负债划分为交易性金融负债和其他金融负债，同时规定，资产与负债分类一经确定，不得随意改变。这种分类方法不仅有利于引导商业银行的管理者从风险角度科学合理地分类、管理和监控各类金融资产和负债，也有助于利益相关方对银行风险管理作出有效判断。 　　(四)减值准备计提方法改变的影响 新会计准则对商业银行的金融资产减值提出了更高的要求，除交易性金融资产外，其余以摊余成本计量的金融资产发生减值，应当将该金融资产的账面价值减记至可收回金额，可收回金额按照未来现金0《量折现法确定。相对于五级分类法，未来现金流量折现法更加客观、公允，可以反映资产的真实价值，更符合会计信息对外披露的要求。 　　(五)贷款计量的影响 按照《金融企业会计制度》规定，贷款应分为应计贷款和非应计贷款两类。其中非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款；而应计贷款则是指非应计贷款以外的贷款。对于非应计贷款，将不在表内确认利息收入，在收到还款时，首先应冲减本金，本金全部收回后再收到的还款，将确认为利息收入。然而，按照新会计准则的规定，贷款属于金融资产，应按照实际利率法以摊余成本计量。因此，对于一笔原先标准下的非应计贷款，将不再确认利息收入，但在新会计准则下，该笔贷款的摊余价值可能不为零，仍需按照实际利率确认利息收入；对于以往的应计贷款，将按照贷款本金和合同利率确认利息收入，但在新会计准则下，该笔贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致，实际利率与合同利率也可能不一致，确认的利息收入可能会出现差异。这会造成银行利润的波动。不利于银行的稳健经营。此外，新准则对商业银行资产证券化中的资产转移做了新的规定，绝大多数已经证券化的信贷资产仍应在表内反映，商业银行通过资产证券化就难以在资本监管方面得到优惠，从而提高了对商业银行的资本要求。 　　(六)信息披露要求的影响 与传统的信息披露相比，新会计准则在披露的内容和频率方面都发生了巨大变化。银行应当披露金融工具的账面价值和公允价值信息，同时要披露对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息。此外，商业银行还应当披露与各类金融工具风险相关的描述性信息和数量信息。新会计准则还特别注重对金融工具流动性风险和市场风险的披露，