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浅谈暂时性差异的会计处理 　　由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，在未来收回资产或清偿负债期间，将产生应纳税所得额与会计利润之间差异，这种差异称之为暂时性差异，在数量上等于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响不同，可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 　　 　　一、应纳税暂时性差异类型及其会计处理 　　 　　应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。因此，在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异一般产生于以下情况： 　　第一种情况，资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础，表明该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要在未来期间缴税，也即产生应纳税暂时性差异。 　　以各种方式取得的固定资产，初始确认时其入账价值基本上被税法认可，因此固定资产初始账面价值一般等于计税基础，此时不会产生暂时性差异。但在固定资产持有期间后续计量时，由于会计准则和税法在折旧方法、折旧年限上规定不同，会产生固定资产账面价值与计税基础之间差异。另外，持有固定资产期间会计上由于对固定资产计提减值准备，其账面价值会下降；而所得税法规定计提的减值准备不允许税前扣除，其计税基础不会随资产的减值准备的提取而发生变化。因此，固定资产减值准备的计提也会产生固定资产账面价值与计税基础之间差异。 　　[例1]A企业2006年12月10日取得一项环保用固定资产，原值300万元，预计使用年限为10年，净残值为零。会计上采用直线法计提折旧。根据所得税法??定此类环保用固定资产可以采用加速折旧法计提折旧，A企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，其他条件与会计规定相同。2008年12月31日，该项固定资产的账面价值为240万元(300-30×2)；计税基础为192万元(300-300×20％－240×20％)。此项固定资产账面价值240万元与其计税基础192万元之间产生的差额48万元，属于应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。 　　企业的无形资产初始确认时账面价值与计税基础一般不存在暂时性差异。但在后续计量时，由于会计准则与企业所得税法对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取处理不同会产生暂时性差异。 　　[例2]某企业于2006年1月以160万元外购一项无形资产，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。2006年12月，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值，则2006年末会计上确认该无形资产的账面价值为160万元；企业计算所得税时，对该无形资产按10年期间摊销，同年末该无形资产的计税基础为144万元(160-16)。上述会计与税务上的差异使得应纳税所得额比会计利润小16万元，在资产负债表债务法下，该差额同时表现为无形资产账面价值160万元与计税基础144万元之间的差额，这一差额将计人未来期间的应纳税所得额，属于应纳税暂时性差异。其所得税影响应确认为递延所得税负债。 　　第二种情况，负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，负债的计税基础代表账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同而产生的暂时性差异，本质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上增加应纳税所得额，因此，该应纳税暂时性差异应确认为递延所得税负债。此类业务在实务中并不多见。 　　 　　二、可抵扣暂时性差异类型及其会计处理 　　 　　可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，从而减少未来期间的应缴所得税。因此，在可抵扣暂时性差异产生当期应当确认相关的递延所得税资产。其一般产生于以下情况： 　　第一种情况，资产的账面价值小于其计税基础。当资产的账面价值小于其计税基础时，从经济实质上看，资产在未来期间产生的经济利益少，而按照税法规定允许税前扣除的金额多，账面价值与计税基础之间的差额使