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浅谈现金流量表的编制技巧及应用 　　【摘要】本文拟在讨论用数学方法及表间关系编制现金流量表来简化现金流量表的编制，并使现金流量表能用会计电算化来编制，从而对编报单位经营活动特别是资金运用情况有更深一步的了解，以便降低财务风险。 　　 　　现金流量表是以现金流入和现金流出来说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。随着1992年国际会计准则委员会所更新的第7号《国际会计准则――现金流量表》的正式公布，很多国家的会计准则都规定以现金流量表代替财务状况变动表。我国财政部于1998年3月20日发布了《企业会计准则――现金流量表》，要求所有的企业从1998年1月1日起对外编报现金流量表。2006年2月15日，我国财政部又发布了新的《企业会计准则第31号――现金流量表》，这是我国企业会计制度改革的重大举措，对于进一步完善我国企业财务会计报表的新体系、更全面地反映企业的现金流量信息，同时满足投资者及债权人了解企业财务状况以进行经济决策，对防范和化解金融风险、稳定社会发展都有着重大的现实意义。 　　笔者作为一个长期从事财会工作、有多年财务管理经验的综合经营类企业财务主管，对现金流量的编制及进一步推广应用有了较深地理解。现在简要谈谈笔者多年在实践工作中编制现金流量表的体会。 　　 　　一、通过现金流量表附表及资产负债表的表间关系，编制现金流量表附表 　　 　　（一）资产负债表的资产等于负债加所有者权益。从数学公式上看资产负债表的左边各项之和等于右边各项之和。即流动资产+长期资产+固定资产+无形资产及递延资产+其它长期资产+递延税项借项=流动负债+长期负债+递延税项贷项。具体细项根据财政部制定的《企业会计制度》可细化为以下公式：货币资金+短期投资+应收票据+应收股利+应收利息+应收账款坏账准备+其它应收款+预付账款+应收补贴款+存货+待摊费用+一年内到期的长期债权投资+其它流动资产+长期债权投资+长期股权投资+固定资产原值-累计折旧+工程物资+在建工程+无形资产+长期待摊费用+其他长期资产+递延税款借项=短期借款+应付票据+应付账款+应付工资+应付福利费+应付股利+???交税金+其它应交款+其他应付款+预提费用+预计负债+一年内到期的长期负债+长期借款+应付债券+长期应付款+专项应付款+其他长期负债+递延税款贷项+实收资本-已归还投资+资本公积+盈余公积+未分配利润。上式其实就是资产负债表各明细项目的细化分解。 　　（二）本期资产负债表各项期末余额减去基期资产负债表各项期初余额可得出计算期资产负债的变动额，得出变动的资产负债表。同样，变动资产负债表的左边各项之和等于右边各项之和。即货币资金净增加额+短期投资净增加额+应收票据增加净增加额+应收股利净增加额+应收利息净增加额+应收账款净增加额-计算期计提的坏账准备+其它应收款净增加额+预付账款净增加额+应收补贴款净增加额+存货增加+待摊费用增加+一年内至期长期债权增加+其它流动资产增加+长期债权投资增加+长期股权投资增加+固定资产增加-计算期计提的折旧+工程物资增加+在建工程增加+无形资产增加+长期待摊费用增加+其他长期资产增加+递延税款借项增加=短期借款增加+应付票据增加+应付账款增加+应付福利费增加+应付股利增加+应交税金增加+其它应交款增加+其他应付款增加+预提费用增加+预计负债增加+一年内到期的长期负债增加+长期借款增加+应付债券增加+长期应付款增加+专项应付款增加+其他长期负债增加+递延税款贷项增加+实收资本增加-计算期归还投资+资本公积增加+盈余公积增加+未分配利润增加。对这个大公式进行数学等式变形，将左边各项除了货币资金净增加额外全部移至等式右边，剔除投资活动有关的项目和筹资活动有关的项目，剩余的就是经营活动有关的项目。剔除的项目与现金流量表中的投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量相对应，可确保投资活动和筹资活动这两项的正确性。由于货币资金的净增加额是由变动的资产负债表经过数学恒等变形得来，必然是正确的，扣减已编正确的投资活动和筹资活动这两项，便可得出正确的经营活动的现金流量，得出现金流量表附表。通过正确的现金流量表中经营活动的现金流量净额，验算现金流量表中经营活动的现金流量净额，从而得出正确的现金流量表及附表。 　　（三）通过这种使用数学方法，从资产负债表通过数学恒等变形反编出现金流量表附表，从而验算现金流量表的正确性的方法，使现金流量表及附表的编制变得简便、容易、正确。通过这种办法，使现金流量表的编制采用会计电算化成为可能，并可确保编制的现金流量表及附表的正确性。 　　 　　二、编制现金流量表 　　 　　（一）编制了正确的现金流量表附表后，可确定经营活动产生的现金流量。 　　（二）设定现金流量表各项目。各项目可以根据我们的需要