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浅谈长期股权投资对后续合并会计报表列报的影响 　　【摘要】 企业长期股权投资的增减会影响到资本的控制程度，进而影响到企业后续合并报表的种种事项。文章结合实际工作经验，就长期股权投资对后续合并会计报表的影响进行分析。 　　【关键词】 长期股权投资；增减；合并报表 　　 　　《企业会计准则第2号――长期股权 投资》、《企业会计准则第20号―― 企业合并》、《 企业会计准则第33号―― 合并财务报表》这三个准则都是涉及到企业长期股权核算到会计报表列表过程的会计准则。而对应经济事项的会计核算涉及到“长期股权投资” 和“企业合并”这两个事项中，合并会计报表又关系到合并报表。但是在前面所提及的三个会计准则中，对于“长期股权投资的增减”会在何种程度上改变被投资企业的控制程度并没有明确规范，这必将会影响到企业后续合并报表的相关工作。本文结合实际工作经验，浅谈长期股权投资对后续合并会计报表的影响。 　　 　　一、关于长期股权投资增减的准则和相关原则 　　 　　长期股权投资是在企业合并又或是非合并这两种方式之下所形成的，而关于这方面的相关准则是针对这种股权投资中的初始和后期计量、核算投资成本时所专门制定的，以供企业选择运用。一般说来核算方法的不同是根据投资企业对被投资企业控制程度的大小来决定的。将控制程度分成高――中――低。所谓的控制程度的一段指对投资企业具有控制权的高端；如果是投资企业对于被投资的企业没有控制权，或是与被投资企业共同控制的，又或是只在具有重大影响的事项中掌握有控制权的情况下，称之为控制程度的低端。中端指的是被投资企业具有控制权或是与投资企业共同控制，又或是居于重大影响的控制权。在控制程度较强和较弱的这两端所采用的核算方法是成本法核算，中端则采用的是权益法核算。因此当投资企业对长期股权投资作出增减资的情况下，核算方法也应该随着调整。 　　企业合并会计准则是一种企业间发生合并之时为了规范合并时点（ 合并日或购买日）的会计处理原则以及合并当年年度合并报表的列报方法。企业间的合并分为吸收合并与控股合并两种，又称为同一控制下和非同一控制下的合并。这个准则的使用是在企业合并交易的前后，但要注意的是如果报告主题并没有发生变化是不受这个准则的约束的。根据准则中对合并报告年度的合并报表列报和企业合并时点的原则是：如果企业的合并是处于同一控制下的合并，那么在合并报表列报的时候就要把合并前后的企业看成是同一个报告主体，在合并之前企业所有的数据要与合并年度和合并时点列报基本一样，而且这些数据都应该反映在合并报表的列表中。而如果企业合并的时候采用的是非同一控制的方式，那么合并报表中的时点只需要编报资产的负债表即可，在资产的负债表中年初数不需要改变，而且在合并后的年度合并报表中只需要包括合并以后的企业财务有关数据，在合并之前的数据可以不编报入内。在该准则中没有明确规定当投资企业由于改变了长期股权投资的增减资后，被投资企业的控股程度随之改变时的年度后续会计报表列报的方法。 　　合并财务报表的准则中，对于纳入合并报表的范围、基础、控制权、编制范围、合并程序、具体报表合并时具体的合并操作等都做了明确的规定。如纳入合并报表是以控制作为基础，当控制权在投资企业的时候，编制范围也将会纳入合并报表中。但是没有明确规定当投资企业的长期股权投资出现增减资导致控股程度发生改变时合并报表的列报原则。 　　 　　二、长期股权投资发生增减资的类型 　　 　　长期股权投资发生增减资的类型一般可以分成两种：一是不改变投资控制程度的增减资；二是改变了投资控制程度的增减资。 　　（一）不改变投资控制程度的增减资 　　经过综合考察各种因素，被投资企业从扩大或缩小企业的经营规模下手增加或减少企业的注册资本，而且企业在确定增加或减少投资额度的时候是按照原有的出资比例核算的，因此即使被投资企业改变了自身的出资额度，也将投资企业的长期股权投资的账面价值改变了，但是对被投资企业的控制程度没有影响，所以这种不改变投资控制程度的核算方法和合并列表的原则同样也是不用改变的。 　　（二）改变了投资控制程度的增减资 　　如果企业增加对被投资企业的投资方式是通过收购等方式进行时，这就改变了原有的对被投资企业的投资控制程度。一般改变的方式有三种（长期股权投资核算方法转换角度）：一是原来的低端的成本法变成中端的权益法核算；二是由低端的成本法直接变成为高端成本法核算；三是由中端的权益法转变为高端的成本法核算。在这三种转换方式中，只有前面一种是不涉及到后续合并报表有关事情的，其他两种都会涉及到后续合并报表的有关事项。 　　总的来说，无论长期股权投资是发生增资还是减资，其增减资的类型是哪种，最终都会影响到后续企业合并报表事项的情况只有两种：一种是当转换了权益法核算与成本法核算的高端；