现金流量表编制新视角假设方法运用.docVIP

现金流量表编制的新视角假设方法的运用 　　【摘要】方法是打开“问题”大门的钥匙。方法得当，可以达到事半功倍的效果。本文主要介绍现金流量表各项目金额的填写方法。 　　 　　现金流量表各项目金额的填列方法一般有二：一是根据现金日记账、银行存款日记账的记录分析调整后填列；二是通过编制调整分录，并根据工作底稿记录填列。第一种方法没有什么规律性可循，如果现金流量表编制错误，很难检查出错误所在，偶然性因素很多；第二种方法的优越之处是如果现金流量表编制出现错误，可以查找出错误所在，不足是初学者对调整分录的编制很惘然，不知从何处入手，很难从规律层面对调整分录理解与认识，难以举一反三，触类旁通。 　　在编制调整分录时，适当运用假设方法不仅有助于加深对现金流量表编制方法的理解，而且有助于提高编制的准确性。假设是科学研究上对客观事物的假定说明，是基于对客观事物的正确认识而提出的有利于解决问题的途径。假设的目的是使复杂的问题变得简单，深奥的问题变得通俗、易懂。运用假设方法，可以直观掌握现金流量表与利润表、资产负债表相关项目之间的内在联系。换言之，调整分录是现金流量表联系利润表与资产负债表的桥梁与纽带，是实现由权责发生制向收付实现制过渡与转变的必经之路，是找到编制现金流量表调整分录的规律性的捷径。 　　 　　一、假设本期应收票据、应收账款的减少会相应地收回等额现金，导出“销售商品、提供劳务收到的现金”与“主营业务收入、应收账款、应收票据和预收账款”等账户之间的内在关系 　　 　　利润表的第一个项目是“主营业务收入”，是本会计年度符合收入确认标准的销售商品、提供劳务的价值量。 “主营业务收入”与现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”有对应关系，但不是相等关系，因为两者确认的基础不一样，“主营业务收入”是根据权责发生制确认的，只要符合销售收入的条件，不管是否收到款项，都作为主营业务收入；“销售商品、提供劳务收到的现金”是根据收付实现制确认的，符合销售收入条件但没有收到款项的不能作为“销售商品、提供劳务收到的现金”。根据定义，“销售商品、提供劳务收到的现金”包括本期确认销售本期收回的现金，前期确认销售本期收回的现金，后期确认销售本期预收的现金（货款）。两者涵盖的范围不一致，它们的内容有交叉但不是一一对应相等。 　　从账户的性质、用途结构看，账户借方或贷方金额的变动反映了现金的增减变动。依据应销售与收款是否同时划分，一个企业（公司）本期发生的销售收入有三种情况：本期确认的销售收入本期收回现金即现销；本期确认的销售收入下期收回现金即赊销；前期预收货款本期确认销售收入，那么，下列等式应该是成立的： 　　本期销售收入（即主营业务收入）=本期现金销售收入+本期非现金销售收入（即赊销收入）+前期预收货款本期确认销售收入=本期现金销售收入+本期应收账款账户的借方发生额+本期应收票据账户的借方发生额+本期预收账款账户借方发生额 　　亦即： 　　本期现金销售收入=本期销售收入-本期应收账款账户的借方发生额-本期应收票据账户的借方发生额-本期预收账款账户借方发生额 （1） 　　本期收回前期销售商品的现金=本期应收账款账户的贷方发生额+本期应收票据账户的贷方发生额 （2） 　　本期不符合销售收入条件而预收的现金=本期预收账款账户的贷方发生额 （3） 　　（1）+（2）+（3）得： 　　销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售收入-（本期应收账款账户的借方发生额-本期应收账款账户的贷方发生额）-（本期应收票据账户的借方发生额-本期应收票据账户的贷方发生额）+（本期预收账款账户的贷方发生额-本期预收账款账户的借方发生额） （4） 　　因为： 　　资产类账户期末余额、期初余额、发生额的关系为： 　　期末余额-期初余额=本期借方发生额-本期贷方发生额 　　负债类账户期末余额、期初余额、发生额的关系为： 　　期末余额-期初余额=本期贷方发生额-本期借方发生额 　　所以，（4）可写成： 　　销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售收入-（应收账款账户的期末余额-应收账款账户的期初余额）-（本期应收票据账户的期末余额-本期应收票据账户的期初余额）+（预收账款账户的期末余额-预收账款账户的期初余额） （5） 　　公式（5）反映了不同的会计确认基础，左边体现的是收付实现制，右边体现的是权责发生制，揭示了“销售商品、提供劳务收到的现金”与“主营业务收入、应收账款、应收票据和预收账款”等账户之间的内在关系。在推导这个公式的时候，是基于这样的假设：应收账款、应收票据的借方是因为销售成立但未收回现金，贷方是因为收回现金而减少的。严格地说，这个公式是不严密的，因为还有其他因素造成应收款项减少但现金并未增加。比如，应收账款因无法收回作为坏账核销，债权重组造