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视同销售的分析及重塑 　　摘　要：目前，我国税收法规和会计规范对视同销售的规定比较模糊。这种现象势必给企业纳税申报和税务机关的税收征管带来极大的不便。文章对新旧税制视同销售行为进行系统比较分析，指出变化的内容。剖析变化的原因。并从增值税、所得税等几方面对视同销售进行分析及重塑。 　　关键词：视同销售　新税制　新会计规范 　　中图分类号：F233　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2010)09-192-02 　　 　　一、问题的提出 　　 　　传统的视同销售，是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入的一种销售货物、转让财产或提供劳务的行为。新旧税制，对视同销售货物的设定，有比较大的变化。企业涉及视同销售业务的税种主要是增值税、消费税、营业税、所得税。在流转税与所得税中，视同销售的处理方法是不同的；同是流转税的增值税、消费税与营业税，视同销售行为的处理方法也不尽相同。会计上的视同销售到目前为止并没有一个明确、统一的概念，但是会计实务又经常会涉及不少视同销售业务。因此，对于视同销售的认识不仅要看到新旧的变化，更重要的还应该从增值税、所得税、会计规范几方面来对比分析，以期更深入、更全面、更准确地认识、理解和掌握视同销售行为。 　　笔者为了行文的方便，会计规范只包括会计准则，不涉及会计制度。税法也只包括增值税及所得税两种最大的税种，不涉及其他税种。 　　 　　二、新旧税制视同销售的对比 　　 　　1.增值税的视同销售。新旧增值税法规。对视同销售的设定。基本相同。虽然从字面上看没什么明显变化，但是实际内容还是有显著变化。由于我国2009年开始实行增值税转型，固定资产可以作为增值税的抵扣项目，上述的“货物”概念的外延就有了重大的变化。原来的“货物”只包括可供抵扣的材料费、动力费等，而如今的“货物”除了材料费、动力费外，还应包括可供抵扣的固定资产价值。 　　2.所得税的视同销售。新旧所得税法规，对视同销售的设定，有比较大的变化。(1)视同销售业务的扩大。主要表现在两个方面，第一，扩大了视同销售的对象。新企业所得税法首次明确了劳务的视同销售问题，将劳务与货物、财产一起均列为视同销售的对象。第二，视同销售业务范围的扩大。原税法规定，企业非自产产品用于广告、样品、职工福利等情形时，不需要视同销售；新税法规定，这些行为应当作视同销售处理。(2)视同销售范围的缩小。原税法规定，对于货物、财产在同一法人实体内部之间的转移，比如企业将货物、财产、劳务用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。新税法规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，不确认损益可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。(D将资产用于生产、制造、加工另一产品；②改变资产形状、结构或性能；③改变资产用途(如自建商品房转为自用等)；④将资产在总机构及其分支机构之间转移；⑤其他不改变资产所有权属的用途。这一变化当属视同销售的最大变化。究其原因，一是新税法不再强调所得税与增值税的完全衔接，二是新税法采用法人所得税模式，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，所得税处理时。不视同销售。 　　 　　三、新税制下增值税与所得税视同销售的对比分析 　　 　　1.新税制下增值税与所得税视同销售的对比。(1)视同销售的对象方面。所得税视同销售对象比增值税视同销售对象更加宽泛。增值税视同销售对象仅指货物，不包括货物以外的其他财产以及劳务。所得税视同销售对象是财产和劳务。财产不仅包括货物。还包括固定资产和无形资产等其他资产。(2)视同销售货物的来源方面。所得税视同销售行为的货物来源比增值税视同销售行为的货物来源更加广泛。增值税视同销售行为把货物分为自制(包括委托加工)和外购两大类。将自制的货物用于对外投资、分配给股东、对外捐赠、非应税项目和职工福利，均要视同销售。而外购的货物只有用于对外投资、分配给股东、对外捐赠时才视同销售。用于非应税项目和职工福利时，则不视同销售，而是作为货物改变用途(作为进项税额转出)。与增值税视同销售行为不同的是，在所得税视同销售行为中，并没有区分财产和劳务的来源，即不论是自制的还是外购的，只要用于非货币性资产变换、捐赠、偿债：赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，一律视同销售。(3)视同销售的业务范围方面。增值税与所得税视同销售行为的规定中有三种情况完全相同，即将货物用于捐赠、利润分配以及职工福利。一个显著的不同点是，将货物用于在建工程等非应税项目，所得税法不再视同销售，但增值税法却仍然作为视同销售。 　　2.对视同销售行为的分析。(1)增值税法视同销售且所得税法也作为视同销售的行为。一是企业将货物交付他人代销以及销售代销货物。二是将自产、委托加工和购买的货物用于对外投资属于非