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论会计环境的理论地位 　　会计环境的理论地位在国内外会计研究文献中一直是一个备受争议的问题。纵观国内外会计理论文献，关于会计环境的研究大致呈现如下格局：国外学术界多将有关会计环境的研究纳入国际会计研究领域，并认为会计环境的差异导致了不同会计模式的存在；而国内有相当学者将其纳入会计理论范畴，并在构建会计理论结构体系时考虑会计环境问题。会计环境究竟如何定位?是否应纳入会计理论范畴，是否被纳入财务会计概念框架?在概念框架中应列入哪一层次?本文拟在阐明有关会计环境的基本问题基础上，就会计环境的理论地位问题提出看法，以期为我国财务会计概念框架的构建提供建议。 　　 　　一、会计环境的基本理论 　　 　　(一)会计环境的含义一般意义上的环境是指周围的条件和情况，系统论中对于环境的概念有广义与狭义之分。对于会计环境的涵义，各个学者之间存在诸??不同的说法。基于会计是一个人造的信息系统观点的普遍接受，套用系统论中“系统的环境”的狭义概念，可以将会计信息系统的环境，即会计环境定义为“会计系统周围的与会计相关的条件和情况”。这一含义在各个学者有关会计环境的定义中实际上都或多或少的有所体现。这种条件与情况包括自然环境与社会环境两个方面。需要说明的是，会计环境中是否包括自然环境，理论界看法不一。笔者的观点是，既然环境中包含自然环境，那么会计环境中就应该涵盖自然环境。追溯会计产生、发展的历程，自然环境在其中发挥了或直接或间接的作用。如环境会计(又称绿色会计)，就是自然环境对会计产生影响的直接产物。当然，由于会计的对象是社会再生产过程中的资金运动，从这个意义上讲，社会环境(尤其是经济环境)较之自然环境更受到理论界的关注。因此，本文将会计环境中的社会环境作为研究的重点。 　　会计环境是会计赖以产生和发展的外部条件。笔者不赞成那种认为会计环境是会计外环境与会计内环境的有机组合体的观点。因为会计作为一个信息系统，本身并非是封闭的，它无时无刻不在与外界进行着物质、信息和能量的交流。如果立足于企业，会计环境可以有宏观与微观之分。至于会计环境的客观I生问题，笔者认为会计环境中既有具有客观性的自然条件、经济基础，还包括主观性较强的政治、文化、法律等。所以在定义会计环境时不能片面地将其仅定位于客观条件。此外，虽然会计环境存在于会计系统外部，对会计系统有着直接或间接的影响，但是会计的发展还是由其内在本质决定的，外部环境只能起推动或制约作用。因此，会计环境只能是影响会计思想、会计理论、会计组织、会计法制以及会计实务等，而不能决定之。 　　因此，可将会计环境定义为：会计环境是指与会计系统有着不可忽视联系的，与会计产生、发展密切相关，并影响会计思想、会计理论、会计组织、会计法制以及会计实务等的条件和情况。 　　(二)会计环境与会计的关系著名会计史学家迈克尔?查特菲尔德曾经说过：“会计的发展是反应性的”，“会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关”。会计环境的变化推动会计的产生和发展，会计环境是会计创新的动力和源泉；而特定的会计系统总是依存于特定的会计环境，并能动地反作用于会计环境的变更，或优化会计环境，或导致环境更加恶劣。这就是会计环境与会计之间的“双向”作用关系。这也正契合了系统论中的互塑共生原理：系统与环境通过物质、能量、信息实现相互依存，相互制约，即互塑共生。系统不是孤立的，而是与环境因素相联系的。环境可以塑造系统，既可为系统提供生存发展所需的空间、资源、激励或其他条件，也可能约束、压迫甚至危害系统的生存发展。系统对环境也具有重要的影响作用，一方面为环境提供服务，改善和优化环境；另一方面与其他系统争夺环境资源，破坏和污染环境。 　　一是会计环境对会计的作用。会计是社会经济发展到一定阶段的产物。从这个意义上讲，包含社会经济在内的会计环境的变迁影响甚至决定了会计的产生和发展，即会计对会计环境具有依存性。会计环境的横向差异导致不同国家(地区)之间会计的差异，从而使各国(地区)会计在沟通与交流中达到趋同。而由于会计环境本身的复杂多变，会计系统必须将不确定的会计环境的某些方面加以确定，即设定会计基本假设(前提)。会计环境对会计的影响具体表现在两个方面：第一，会计环境的变迁会为会计所反映。会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。会计发展史上历次重大的变革和创新，无一例外的均与当时的商业需要和经济发展密切相关。当社会经济发生重大变化或者出现某种创新时，会计不仅要适应它，而且要通过某种方式来反映社会经济发展过程中出现的各式各样的经济活动，并将不同表现形式的经济信息转变成为会计信息。第二，会计环境会促进或阻碍会计的发展。会计环境是经济发展赖以生存的环境，会计环境对经济的发展既具有促进性、协调性，同时也可能产生阻碍性。但并不是