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论医院会计制度存在的问题及对策思考 　　【摘要】 针对当前经济发展趋势下医院会计体系的不完善，如成本费用核算失真、资产账实不符、财务报表编制方法落后，不能真实反映医院现金流量的状况，文章提出可行的设想，如增设相应科目、完善财务报表核算、增加现金流量表，致力于完善医院会计制度，引入注册会计师审计模式，全面接轨现代医院事业企业会计相结合的管理模式。 　　【关键词】 医院会计系统； 改革； 财务报表； 现金流量表； 注册会计师 　　 　　财政部于2011年1月18日对外公布了新修订及新制定的我国医疗机构财务、会计财务报表审计等五项制度并宣布自2012年1月1日起在全国施行。我国现行的《医院会计制度》、《医院财务制度》是财政部与卫生部于1998年11月17日颁布的，将于届时同时废止。新医院会计制度对完善公立医院的经济管理行为、规范医院的会计核算和财务管理起到了至关重要的作用。随着我国经济不断与国际接轨，医疗系统改革不断深化，医保等相关政策的陆续出台，使得公共卫生行业的会计处理方法面临着一系列新的问题。医院会计中的科目设置、成本费用的核算方法和会计报表体系都滞后于现代医院的发展趋势，已不能适应新的管理需求，必须针对现有制度的不足寻求改革创新之路。此次财政部会同卫生部等有关部门同步推出五项制度，其中包括新修订的《医院财务制度》和《医院会计制度》，新制定的《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》，以及中国注册会计师协会制定印发的《医院财务报表审计指引》。这五项制度的同步推出目的就是深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理的需求。 　　 　　一、现行医院财务制度存在的不足以及所造成的影响 　　 　　（一）关于医院成本核算的不足及影响 　　新医院财务、会计制度本着医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算。制度进一步强化了预算约束与管理，将医院所有收支全部纳入预算管理。现行国内不少医院都是简单地按照自己的理解和需求对医院内部的收支进行成本核算。加上现行的医院会计制度并没有对成本费用的归集与核算提供明确统一的标准与指导，造成了大多数医院的成本核算方式都过于单一和笼统，医院之间也缺乏统一的标准。加上卫生医疗体系本来就具有其特殊性与多样性，它有区别于一般企业的经营活动。所有这些因素归结到一起，使得医院的成本核算无法实施到位。 　　按照目前大多数医院的成本核算方式，并不能够客观地反映医院的医疗成本与药品成本，造成财务报表上的数据有失准确，给管理决策造成难度。实践中，大多数医院对自身日常经营活动中产生的间接成本只是经过简单的一级分摊。由于缺乏统一的规范标准，所以也不能对医院之间实际成本情况进行对比和考核。此外，现行医院承担的教学、科研工作的开销也逐渐增大，关于这部分的收支业务也是医院成本核算的突出问题。通常这部分费用包含在医院的医疗成本中，采用简单的收付实现制核算。但这种方式已渐渐过时，因为它不能及时的反映医院的收支情况，这将直接影响医院年度报表的真实性。 　　（二）关于资本性支出的不足与影响 　　医院的资本性支出包括购置设备、房屋、不动产等。按现有的规章制度，这些开销是从修购基金或事业基金中列支，但是对如何提取却没有做出明确的规范。例如没有划分专用设备、房屋不动产跟一般设备的提取方法和提取年限，致使医院之间对如何提取修购基金缺乏统一的标准。这种直接借记修购基金与固定资产，贷记银行存款与固定基金的入账方式存在着很大的弊端，因为它直到该固定资产报废时才按原值借记固定基金，贷记固定资产科目。如果修购基金和事业基金不足于支付时，有些医院则会把它计入医疗支出。从理论上来说，购置固定资产只是把流动资产转化为非流动资产，并不会引起净资产的改变，而按照上述方式入账则会导致医院净资产的虚增，因为这项固定基金并不是由其他基金转化而来的。再者，一般医院的会计处理方式是固定资产在报废之前以原值记录在资产负债表中，并不考虑折旧与损耗问题，也在一定程度上再次加大净资产总量的虚增，在资产负债表中自然也就无法真实充分体现所有者权益的变动，从而影响医院当期业绩的考核。 　　（三）关于坏账准备与资产减值准备的不足 　　现行医院应收医疗款坏账准备的计提比例明显偏低，这也是导致医院资产虚增的又一重要原因。医院的应收医疗款和应收在院病人医药费是医院资产的重要组成部分，理应据实计提坏账准备，以保证医院账目的真实性及准确性。按照目前医院会计制度的规定，医院应在年度终了时按应收医疗款跟应收在院病人医药费科目余额的百分之三到百分之五计提坏账准备。此项规定仍存在较大的缺陷，缺乏弹性，在实际操作中不利于医院的账务管理。医院都采用住院病人预交金制度，所以住院病人发生实际欠费的可能性较低，不应单纯地按应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额为基数来计提