论晋商错账更正方法.docVIP

论晋商的错账更正方法 　　【摘 要】 本文通过对清代晋商的错账种类及对错账通常采用的六种更正方法进行了归纳总结，并对晋商错账更正方法的局限性及历史意义进行了评述，认为晋商的错账更正方法虽然不符合现代法规要求，对现代会计没有指导意义，但是这些更正方法简便、易行、有效，其处理原理、程序与现代会计基本相同，与现代会计的错账更正有着渊源关系。 　　【关键词】 错账种类； 更正方法； 局限性； 历史意义 　　 　　晋商作为中国明清时期最活跃最富有的一个地域商帮，不仅创造了许多令人惊叹的商业传奇，而且有一套为现代人所不熟悉的会计处理方法。本文主要根据现存的清代晋商老账簿，对晋商的错账更正方法进行揭示和评述，以进一步研究旧式会计与现代会计的关系。 　　 　　一、晋商会计错账的种类 　　 　　晋商所处的明清时代，民间经济组织记账所使用的账簿、记账工具等都比较原始。当时的账簿均由一纸对折可双面记录的麻纸装订制作；会计记账使用毛笔由上而下竖式书写；正式账项采用简明扼要的模式记录；对需要说明的事项，如谁经手、单价多少等，则用小字在所记账务的右侧进行批注。当时尚未引进阿拉伯数字，会计所记录的日期、应收应付的钱两以及商品的数量、金额等一般应用会计体或汉字演进体反映，如壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾，或一二三四五六七八九十，或者二者混用。在这样的会计环境下，晋商会计的错账主要分为三类：一类属于张冠李戴性质的错误；另一类是因写错数字或者汉字而造成的错账，如将“壹佰”错写为“壹拾”，或将“伍拾”错写为“陆拾”等；还有一类则是因漏记账项造成的错账。 　　 　　二、晋商的错账更正方法 　　 　　晋商会计对错账进行更正，归纳起来主要有以下几种方法： 　　 　　（一）隔期补记法 　　隔期补记法，是晋商对漏记账项进行补充更正的一种方法。采用这种方法，应在发现漏记账项时按正常记账格式进行补记，但补记时间按原交易日期书写。这样，会造成该账户的记账时间不连续。如六月二十五日发现五月初五赊销给张三的5斤茶叶未入账，则于六月二十五日在张三账户记??“补五月初五取茶叶伍斤”。 　　 　　（二）旁注转拨更正法 　　旁注转拨更正法，是晋商对错记账户性质的错账所采用的一种更正方法。所谓旁注转拨更正法，即发现错账后，先在错记账户错误账项的右侧注明“卜（即‘拨’或‘转’）XXX账”，表示该账项从该错记账户转至XX人账户，日后不再向错记客户收取该账款或不将该金额结计在错记客户的期末余额中；然后将该笔账项登记于应记账户中，并在其右侧注明“由XXX账卜来”，表示该账项由XXX账户转来，以便核对。如将赊销给张三商品的账项错记入李四账户。日后发现进行更正时，在李四账户原记该笔账项的右侧加注“卜张三账”；然后在张三账户中再登记该账项，并在其右侧注明“由李四账卜来”。这种在错记账户通过右注“卜XXX账”作为错账转出的做法，反映了单式记账的特点，比较简便。 　　 　　（三）改写描黑更正法 　　改写描黑更正法，是晋商对记错数字或金额的错账进行更正的方法之一。所谓改写描黑更正法，即在错误数字之上再书写正确数字，或将错误数字改写为正确数字，并对所改写的正确数字加重笔墨，加粗笔画，通过改写描黑以对原记错误进行更正。这种方法应当是在记账当时或记账后不久发现错账情况下采用的一种错账更正方法。通过改写描黑，给人很醒目的更正感觉。 　　 　　（四）刻挖贴补更正法 　　刻挖贴补更正法，也是晋商对记错数字或金额性质的错账进行更正的方法之一。采用这种方法，对记错的数字先用刀剪将其刻挖掉；然后裁剪一块比所挖错账大一点的同质账纸，垫衬粘贴于被挖处的背面（即夹在该账页之中），并在新贴补账纸上面重新书写正确账项，书写的有关文字笔画应尽量跨及新、旧账纸的边缘上，使新补账纸与周边形成固定关系，不能随便再行更改；最后在重新书写账项之上加盖图章。刻挖贴补更正法是晋商应用最少的一种方法。 　　 　　（五）画圈旁注更正法 　　画圈旁注更正法，即在所写错的汉字或金额之上先随意画一圆圈（或三角），表示对错账进行注销；然后在圆圈的右侧书写正确的汉字或金额，以对错账进行更正。有的商号还在更改之处加盖图章。画圈旁注更正法也是一种比较醒目的错账更正方法。 　　 　　（六）红纸遮贴更正法 　　红纸遮贴更正法是在发现错账之后，先用刀剪裁一块与错账面积大小基本相同的红纸；然后将红纸粘贴在错账处或将错账遮贴住；最后在红纸上重新书写正确账项，并尽量使重新书写的有关文字的笔画跨及红纸的边缘和原账纸上，以示该账项不得再行更改。红纸遮贴更正法是一种非常醒目的错账更正方法。 　　 　　三、晋商错账更正方法的局限性及历史意义 　　 　　从上述内容可以看出，清代的晋商已有较多的错账更正方法。按照现代标准衡量，这些方法均不