试探我国企业合并会计方法.docVIP

试探我国企业合并的会计方法 　　[摘要]基于对合并性质的理解，企业合并会计处理方法有两种：购买法(Purchase method)和权益结合法(Pooling of interests method)，由于这两种方法均有其存在的理论依据，国际会计界对这两种方法的争论一直在持续着，我国新发布的《企业会计准则20号――企业合并》保留了两种方法并存的格局。本文在对比两种方法的理论依据、核算原则、主要利弊的基础上，对新发布的企业合并会计准则的出台背景、主要特点进行了分析，提出合并准则对合并会计方法的规范符合我国国情。 　　美国著名经济学家施蒂格勒在论述并购与公司成长关系时曾说过：“没有一家美国大公司不是通过某种程度、某种方式的兼并而成长起来的，几乎没有一家大公司主要是靠内部扩张成长起来的”。这句话一定程度上说明了并购对公司成长的重要作用，在市场竞争日趋激烈的环境下，并购已成为许多企业经营战略调整和转变的法宝。近年来，我国企业并购业务频繁，与传统的现金并购相比，并购方式也发生了新的变化，我国原有的会计规定已不能适应新的形势，2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则20号――企业合并》，对我国企业合并会计处理的原则和方法作了完整的规范，为我国企业合并交易的开展奠定了基础。企业合并按其法律形式分为吸收合并、新设合并、控股合并三种类型。在吸收合并、新设合并形式下，原有的企业失去法人资格，合并完成后，合并各方共同从事生产经营活动，合并企业必须将取得的资产、负债纳入合并方的会计报表；控股合并形式下，被并企业保留法人资格，原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动，合并企业需定期编制合并会计报表。虽然企业合并存在着不同的法律形式，但都面临合并方法的选择问题，从国际会计的理论和实务看，企业合并主要有两种处理方法：购买法和权益结合法。 　　 　　一、购买法与权益结合法的分析比较 　　 　　(一)理论分析比较 　　国际会计准则对购买法的定义为：购买是指一个企业为换取对另一个企业净资产和经营活动的控制权而转让资产、承担债务或发行股票的交易。可见，购买法将企业合并看作一个企业取得另一个企业净资产的交易行为，这种交易与企业在市场中购买资产并无区别，即使采用股票交换形式，也是为了“购买”而付出的代价，因此公允价是购买法的计价基础。国际会计准则对权益结合法的定义为：参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上是全部净资产和经营活动，以便共同对合并后的实体分享利益和分担风险。权益结合法认为，企业合并是一个企业用自己的普通股与对方几乎全部股份交换的行为，股票交换不是为了“购买”，而是股东之间为实现联合而进行的交换，这种交换并未发生企业之间经济资源的流动，因此会计核算应保持原有的记录，即以账面价作为计价基础，权益结合法主要适用于股权互换的合并行为。 　　 　　(二)会计核算原则比较 　　对企业合并经济性质的不同认识导致了会计核算原则和会计处理方法的差异。购买法下，被并企业资产和负债按公允价计量，采用现金支付方式的，购买成本按实际金额入账，发行股票方式下，购买成本为发行股票的公允价，其中，股本按发行股票面值入账，发行股票的公允价超过面值部分计入资本公积，购买成本超过被并企业净资产公允价的差额计入商誉，被并企业收益及留存收益不并入购买企业。权益结合法下，被并企业资产、负债按账面价反映，股本按发行股票面值入账，换出股票面值与被并企业实收资本差额计入资本公积，被并企业收益及留存收益并入购买企业。 　　 　　(三)两种方法对企业合并日及未来财务报表的影响 　　合并当年，采用购买法核算的企业，被并企业的收益和留存收益作为购买成本的组成部分不并入合并企业，合并收益包括合并企业当年实现的收益和合并后被并企业实现的收益。而采用权益结合法的企业，则直接将被并企业的收益和留存收益并入合并企业，合并收益包括合并企业当年实现的收益和被并企业当年实现的收益。因此，只要被合并企业合并前有收益和留存收益，合并当年采用权益结合法核算的合并收益及留存收益必然大于购买法下报表中的收益和留存收益数额。此外，由于商誉的影响，购买成本一般大于账面价，购买法下对于商誉的摊销必然减少合并后未来期间的会计收益，而权益结合法不确认商誉，从而避免了购买溢价对未来期间会计的收益的影响，因此，相对于购买法，权益结合法可创造更多未来期间利润，权益结合法对并购企业的财务报表产生了有利影响。 　　综上所述，两种核算方法各有利弊，购买法的优点有：采用公允价核算，更能反映企业合并是双方讨价还价的公平交易，有利于避免利润操纵。缺点是：公允价必须以比较完善、发达的资本市场为基础，资本市场的不完善会限制购买法的运用；由于主并企业采用的是账面价，被并企业采用的是公允价，可能造成新形成的财务数据可比性差