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谈谈应交增值税的审计 　　摘 要：对企业进行审计，应交税金通常是审计的重要内容之一。笔者就实际的审计工作中，如何对增值税进行审计谈了一点体会，对企业偷逃增值税常见的几种手法，作了一定程度的介绍，对审计人员在进行增值税审计时应注意的问题，提出了一点建议，以供读者参考。 　　关键词：审计 增值税 审计策略 　　中图分类号：F239.4 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2011）01-190-02 　　 　　应交增值税审计的目的，在于查明被审计单位在应交增值税的入账、交纳等账务处理中，是否存在着错误和舞弊。审计人员要降低审计风险，应交税金通常列为审计重点之一。这是因为在现实的社会经济生活当中，国家利益和企业利益虽然在长远利益上存在着一致性，但在短期利益上，两者之间存在着相对的独立性。税金是表现这种相对独立性的重要形式之一。在一定的时期内，企业的税赋增加，强调了国家利益，而使企业利益受到了一定的影响；反之，企业的税赋降低，则削弱了国家利益而提高了企业的利益。税收是调节国家与企业之间利益的重要手段。正因为如此，有些企业为了自身的利益，在应交增值税的处理中，利用种种舞弊的手段，偷税或延缓交纳增值税，极大的影响了国家财政收入。因此，对应交增值税的审计，是任何审计人员在审计工作中都应予以高度重视的内容。笔者就应交增值税的审计问题，谈一点看法。 　　一、有关进项税业务的审计 　　对于取得增值税专用发票的进项税业务，审计人员应根据企业所取得的扣税凭证是否符合规定等情况区分哪些是能够用以当期抵扣，哪些不能够用以当期抵扣，企业是否将不能用以抵扣的进项税抵扣了销项税；是否用不正当的手法虚增了进项税额并予以抵扣了销项税额。笔者就偷逃税额的几种常见手法，谈谈相应的审计策略。主要有以下几个方面： 　　1.虚增购进，从而多计进项税。此种情况属假账真做。有两种表现形式：（1）企业没有购货发票，但企业会解释为因没有付款而对方不给与发票，审计人员切不可轻信此类解释，可辅以其它审计手段查明真相。（2）企业有购货发票，其发票来源：一是利用不正当手段??得虚假的增值税发票。据近日报载（2010.10），在公安部统一部署的打击假发票的“百日决战”专项行动中，仅湖北省就缴获假发票219万多份，为国家挽回税款损失300亿元。故审计人员在税务审计中，既要注意辨别增值税发票的真伪，又要不断提高辨别真伪的能力。二是利用有业务关系的小规模纳税人，以一般纳税人的名义从供货方取得增值税发票进行抵扣。其账务处理的过程是这样的：不论是否有增值税发票，均 　　借：物质采购 　　应交税金――应交增值税（进项税额） 　　 贷：应付账款 　　同时，由仓库出具虚假的入库单，账务处理为： 　　借：原材料 　　借或贷：材料成本差异 　　 贷：物资采购 　　这样处理的结果，是既虚增了进项税额，又虚增了原材料。虚增的进项税额，用以抵扣销项税额，达到了偷逃税的目的，那么虚增的原材料又如何处理呢？一般有这么几种方法进行处理：（1）虚开领料单，将虚增的原材料价值，转嫁到产品成本中去；（2）采用实地盘存制，将虚增的原材料价值倒挤计入产品成本；（3）利用会计期末财产清查时，将虚增的原材料价值列为盘亏，计入当期的管理费用或营业外支出。以上三种处理方法均抵减了企业的税前利润，偷逃了企业所得税。对新增的应付账款的处理，一般也有三种方法：（1）长期挂账，经过一定时期后将其转入营业外收入或资本公积；（2）通过有业务关系的企业或子公司的银行账户将款项转出，再转回本企业的小金库；（3）将该项资金转出后在企业体外循环，成为账外资金，有的被不法分子私吞。 　　此类假账真做的情况，是企业内部相关环节串通作弊，隐蔽性较强，不容易被发现。审计人员一定要有高度的工作责任心，娴熟的专业技能和敏锐的职业观察力，善于捕捉线索查找问题。在审计过程中要重点关注：材料购进时是否有运杂费发生、产品成本是否过大、应付账款是否长期挂账，且年末总有部分转入营业外收入或资本公积，支付应付账款时，收款单位和挂账单位名称是否一致、材料报废情况是否正常等等，从蛛丝马迹中揭示出掩盖的真相。 　　2.企业购货退出时，没同时冲减其进项税。企业购进货物因故退出时，应同时冲减进项税款。有的企业所购进货物的进项税款已在当期抵扣了销项税额，但以后又发生了进货退出或折让，且收回了价款和增值税，但却没有相应的冲减当期的进项税额，造成虚增进项税额，多抵减了销项税，少交了税款。 　　3.审查待处理财产损溢账户。待处理财产损溢账户，是增值税审计中不可疏忽的账户。首先应审计其真实性，检查是否有虚假的购进列入了盘亏。尤其是对购进存货中出现大额的非常损失，一定要核实清楚。其次是审计这些非正常损失的购进存货及非正常损失的在产品、产成品其所支付的进