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“实质重于形式”原则在会计实务中的应用 　　[摘要] 实质重于形式原则充分体现了企业会计核算的本质要求，在我国会计事务应用中广泛应用。该原则的使用加大了会计人员的主观判断能力，它反映的信息受会计人员主观影响，从而产生了不真实的会计信息，所以在会计事务中要结合一定的会计标准来处理会计事务，使得会计处理有章可循。? 　　[关键词] 实质重于形式 会计实务 应用 　　 　　一、 实质重于形式原则的内涵? 　　实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅根据交易或事项的法律形式作为核算的依据。? 　　 　　二、实质重于形式原则在会计实务中的应用? 　　（一）长期投资核算。投资比例是确定采用成本法还是权益法的主要依据。一般情况下，如果企业拥有被投资单位20%以下或50%以上表决权资本时采用成本法核算，反之，应采用权益法核算。但是以投资比例判断不是绝对的，应根据实质重于形式的原则判断是否采用成本法核算。例如，A公司拥有B公司60%表决权资本，但如果公司章程规定，B公司所有日常生产经营活动的董事会表决，除需经全体董事过半数同意外，还需经过第二大股东派出的至少1名董事的同意，在这种情况下，A公司实质上并不能控制B公司的财务和经营决策，所以不能认定A公司控制B公司，仍应采用权益法核算。? 　　（二） 自行建造固定资产的核算。会计制度规定，所建造的固定资产在已达到预定使用状态但未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程结算造价或工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产并计提折旧，而不管其具体形式是否符合规定。? 　　（三） 借款费用资本化的确定? 　　1.确定借款费用资本化范围时实质重于形式原则的应用：会计制度规定，只有为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款的利息才应予以资本化。这就需要企业根据具体情况进行分析，并根据借款费用的用途进行判断。? 　　2.确定借款利息资本化金额时实质重于形式原则的应用：企业进行固定资产购建时，一般不是一次性投资，而是分次投入资本，所以在确定一般借款利息资本化金额时，也不能简单地按投资总额乘以利率计算，而应先计算累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，再乘以所占用一般借款的资本化率，即以实际占用的一般借款资金确定。? 　　（四） 融资租赁资产的确定。承租方融资租入的资产从法律形式上未取得所有权，但从交易实质内容看，融资租赁或租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，或租赁开始日最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，或在租约到期时，承租方有优先廉价购买租赁资产的权利。同时，由于该资产引起的风险（如技术进步引起的贬值等）由承租人承担，由此可见，租赁资产的风险和报酬已转移给了承租方。根据“实质重于形式”原则，融资租赁资产应视同自有资产进行会计核算，否则不能真实反映企业的财务状况。? 　　（五） 编制现金流量表时现金等价物的确定。编制现金流量表时现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或可转换为现金的投资。由于企业的经济活动有所不同，在确定现金等价物与投资时就要运用实质重于形式原则。如企业的经营活动以短期流动投资为主，就可能将所有的项目都视为投资，而不是现金等价物；而不以投资为主要经营活动的企业，可能将其中的部分短期投资视为现金等价物。企业应根据自己的经营特点等具体情况确定现金的范围，并在会计报表附注中披露相关信息。? 　　（六） 关联方关系的确认。会计准则规定：“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。”根据这一规定可以看出，关联方是以各方之间的影响为前提的，这种影响包括：控制、共同控制和施加重大影响。但在具体判断是否属于关联方时，则应遵循实质重于形式原则。? 　　（七） 土地使用权的受让。我国企业不拥有土地的所有权，但可以通过受让，依法享有土地的使用权和收益权，即在实质上拥有了对企业土地的控制权，因此，按照实质重于形式的原则，应确认为企业的一项资产，在“无形资产”科目中反映。? 　　（八）销售收入的确定。在我国《企业会计准则――收入》中，广泛应用了实质重于形式原则。判断一项销售是否可以确认收入，应具备相应的条件。其中之一就是看商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购货方。这就要求我们关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断，并不是商品所有权凭证已经转移、商品已经交付、货款已经收到就可以确认收入。? 　　（九）非货币性交易中商业实质的判断。非货币性交易是否具有商业实质是判断换入资产能否采用公允价值计量的标准之一。在确定非货币性交易是否具有商业实质时，应遵循实质重于形式原则，重点考虑由于该项非货币性交易使企业的预期未来