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中小企业如何建立有效的内部控制制度 　　摘要:首先分析了中小企业内部控制的特点,其中存在有利于其内部控制制度构建的部分,也存在妨碍内部控制制度建设的方面。据此,就我国中小企业如何建立有效的内部控制制度提供出了思路。 　　关键词:中小企业;内部控制;制度 　　中图分类号:F243.3 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)05-0126-02 　　 　　一、中小企业内部控制的特点分析 　　按照权威的COSO内部控制整体框架,内部控制主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五个要素。对此,无论是大企业还是中小企业要形成有效的内部控制,内部控制的五个要素缺一不可。但是相比于大型企业,中小企业内部控制的五个要素又有所不同。 　　(一)控制环境 　　内部控制环境是形成有效的内部控制的基础,中小企业内部控制环境的各个部分都存在着特殊性。 　　1.经营管理者的态度比较积极 　　经营管理者在建立一个有效的控制环境中起着关键的作用,绝大多数的中小企业所有权和经营权没有分离,对建立一个高效运作的内部控制有着比其他任何企业更大的潜在动因。如果中小企业管理者意识到内部控制对企业生存发展的重要性,他们就会切实地去改善控制环境,达到控制目的。因此,中小企业的管理者对待内部控制的态度是最积极的,与大型企业相比是优势,如果能进一步激发和诱导这一有利因素,可以极大地有利于控制环境的优化。 　　2.员工的专业胜任能力相对不强 　　一方面,中小企业吸引优秀人才困难,一些家族企业的关键岗位都是非专业的家族人员,他们多半没有很强的专业知识,又缺少不断补充新知识的动力,职务的胜任能力可想而知。另一方面,中小企业为了控制人力成本,往往考虑缩编,超负荷使用在职员工,难以雇用足够的人员并给予足够的资源。因此,与大型企业相比,中小企业在员工专业胜任能力方面有所欠缺。 　　3.组织结构不够科学 　　如前所述,大部分中小企业业主参与企业经营管理,体现出一种所有权和经营权不相分离的特征。由此造成中小企业普遍存在权力高度集中于一个人之手,权力不受任何制约的现象。然而,按照基本的管理学原理,任何权利都应该置于监督??下,因为权利的破坏力和权利的建设性是并存的。中小企业高层权力不受任何约束屡屡造成破坏的实例为此提供了大量论据。中小企业权利的集中在提高工作效率的同时,更多的时候体现出来的是一种竞争劣势。 　　(二)风险评估 　　中小企业风险意识薄弱,风险管理不规范,对于风险无事前防范措施,缺乏必要的风险管理程序,总是到了出现问题时才想到如何处理。中小企业没有科学和系统的风险评估体系,容易凭领导者的主观意识做出判断,应该说中小企业内部控制中的风险评估是薄弱环节。比如,由于企业一把手说了算而导致的战略决策失误,由于缺少对客户信用的评估而带来的巨额坏账等风险。 　　(三)控制活动 　　首先,职责划分不能满足内部控制活动的需要。由于中小企业规模小、职能机构简单、生产管理人员相对较少,容易产生的问题包括:一些职责无人承担,一些不相容的职责由同一人员或部门承担。这将削弱内部控制的效果。 　　其次,交易授权程序简单化。由于中小企业的组织形式是极个别出资者取得企业的绝对控制权,由于权限高度集中,一切重大问题由个别人拍板而定,结果使交易授权程序简单化,乱花钱、乱报销之类滥用职权的现象在中小企业就很少发生,这点有利于其内部控制的开展。 　　此外,在稽核方面,中小企业迫于控制成本的压力,没有专门设置足够的此类机构或人员实施这一控制程序,无法做到独立稽核,从而减少了防范内部控制失效的能力。 　　(四)信息与沟通 　　在信息沟通方面,中小企业不同于大企业内部控制的特点主要集中在会计系统方面。由于中小企业对内部控制的关注具有重大的动力,因而,除非因为疏忽大意或者心有余而力有不足,否则,它必定会想方设法去建立一个完善的会计系统。由于种种原因,中小企业也会不惜代价设立内部账系统,借以达到控制之目的。从这一点上讲,设立内部账是必要的、合理的,但某些中小企业在设置内、外两套会计系统的同时隐藏着偷税、漏税、骗取银行贷款、坑害潜在投资者等居心和行为,违背了国家有关法律法规,这又对资产的安全和完整带来危害。可以说,中小企业的会计系统既有严密的一面,也有疏忽的一面。 　　(五)监督 　　中小企业内部控制制度会随着时间而变化。因此,需要对其内部控制进行有效的监督。但是,中小企业受规模、成本等因素的制约,在这方面做得仍不够完善。一方面,持续性监督过程中,中小企业受机构、人员限制,核算较为简单,缺乏周密而有效的预测、计划、分析、考核工作,这大大削弱了持续性监督的功效;另一方面,专项监督过程中,中小企业由于考虑成本效益问题,一般不设置专职的内部审计等专门的机构