模块8所得税会计11.29.pptxVIP

一、所得税会计核算方法 ; 资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。计算公式表示如下： 　　 本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债） 　　－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产） ;二、资产负债表债务法的基本思路 ;　2.账户确定步骤：　　　　第一步：确定“应交税费——应交所得税”的金额。贷方“应交税费”是站在税务的立场，这个数据不会因为会计所得税核算方法的改变而改变，特定时期应缴纳的税金是唯一的、确定的。　　其中：　　应交税费（应交所得税）＝（会计利润±永久性差异±暂时性差异）×所得税税率　　　　　　　　　　　　　＝应纳税所得额×所得税税率　　第二步：确定“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的金额。（本模块核心问题）　　总体来说，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”是由于暂时性差异导致的，而暂时性差异又是由资产和负债的账面价值与其计税基础不一致导致的。　　第三步：倒挤出所得税费用。借方“所得税费用”是站在会计的立场，是利润表项目，在整个分录中是倒挤出来的。　 ;三、资产的计税基础（站在税务角度来确定）　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 ;（一）固定资产　　以各种方式取得的固定资产，初始确认时其账面价值一般等于计税基础。 　　固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。 ;【例题1·单项选择题】某公司2008年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（　）万元。  A.800　　　 B.720 C.640　 　 D.560;【例题2·计算分析题】A企业于20×8年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2×10年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。　　要求：计算确定2×10年12月31日该固定资产的账面价值和计税基础。 ;『正确答案』1、账面价值。2×10年12月31日，该项固定资产的账面价值 ＝750－75×2＝600（万元） ◆该账面余额大于其可收回金额550万元 ◆两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。◆ 2×10年12月31日，该项固定资产的账面价值 ＝750－75×2－50＝550（万元）　 2、计税基础 计税基础＝750－750×2/10－600×2/10＝480（万元）　　 该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。（税法规定已经作为折旧费用，在前期扣除。以后将在会计利润基础上加回来，得到应纳税所得额）。 ;（二）无形资产　　除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。　　1、内部研究开发形成的无形资产。（“研发支出”科目的核算应重点关注）　　会计规定：成本为开发阶段符合资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益。;（二）无形资产　　税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的（费用化部分），在按照规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。;2、无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。　　会计准则规定，应根据无形资产的使用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期