企业会计准则181.doc

企业会计准则1814 （二） 国际化要求 加入WTO后，需要加快和完成会计准则体系建设，主动与国际趋同，否则将影响国家和企业的利益。 改革的总体思路与指导思想 （一）会计准则体系建设的指导思想和重要原则。即适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一企业会计标准，规范会计行为，保证会计信息质量，以《会计法》为依据；同时也反映了会计目标，即真实性和相关性。 （二）会计准则体系建设的基本原则是：充分借鉴IFRS，同时充分考虑中国国情。因法律环境限制导致不能照搬IFRS的规定。 新会计准则体系的框架结构 第一层：基本准则（1个）（统驭和指导） 第二层：具体准则（38个）（指导业务处理） 第三层次：准则应用指南（一是准则解释部分；二是会计科目和财务报表部分） 具体准则（38个）（指导业务处理） （1）一般业务准则(存货、政策变更、估计变更和差错更正、日后事项、固定资产、无形资产、收入、职工薪酬、资产减值、租赁、外币业务、政府补助、每股收益、股份支付、借款费用、长期股权投资、投资性房地产、或有事项、企业年金基金、所得税、建造合同、企业合并等）。 （2）特殊行业的特定业务准则（石油天然气开发、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、金融工具列报、套期保值、原保险合同、再保险合同等） （3）报告准则（财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等） 自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。2008年1月1日在中央企业全面施行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 会计准则与会计制度的关系 从理论上而言，准则与制度无论在内涵还是外延上都存在差别。在内涵上，两者的指导思想是截然不同的。在国外，准则的制定，以英美为代表，其指导思想是“指导性”，因此以原则为导向；制度的制定，以法国为代表，其指导思想是“指令性”，因此以规则为导向。这一差别是准则与制度的根本差别，并最终导致了它们在外延上的差别。 准则以原则为导向，它并不对会计科目和会计报表进行直接的规范，而是侧重于确认与计量，其内容比较抽象、简略，需要会计人员运用较多的专业判断，对会计人员的素质要求比较高。 而制度则以规则为导向，它对会计科目和会计报表进行了直接的规范，侧重于记录和报告，其内容比较直观、具体，不需要会计人员运用太多的专业判断，对会计人员的素质要求比较低。 准则与制度在制定和修订的灵活性上也不相同。准则的制定与修改比较方便，这是因为准则往往是按照时间顺序逐项发布的，单项准则涉及的内容较少，易于增加或减少。而制度采用行政规章的形式，必然要求一定的相对稳定性，并且修改或制定程序较为复杂，自然较缺乏灵活性。 采用制度的形式也与国际潮流相逆，不符合与国际惯例接轨的原则。近年来，采用准则的形式已经成为国际会计界的趋势。例如欧盟委员会在2000年6月做出财务报告的战略性检讨，建议所有欧盟成员国上市公司最迟由2005年开始使用国际会计准则作为编制财务报告的单一会计标准，并允许非上市公司按国际会计准则编制财务报告。 新会计准则的特点： 1、科学性 首先，适应决策需要，新准则更加关注资产的质量、更强调企业的盈利模式和资产的营运效率，而不仅是营运效果。 其次，新准则是一个有机整体。既有一般的原则指导，又有实务的操作指南；既体现了国际协调性，又密切结合中国实际。体例合理，定义科学，表述清楚。 2、全面性 新准则涵盖了各类企业的主要经济业务（日常业务、新出现的业务）。 3、可操作性 不仅对会计确认、计量、记录、报告提供了原则指导，而且，以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表的形式，提供了操作指南。 4、与国际会计准则之间的充分协调性 总体看，中国的新会计准则与国际会计准则之间的保持了高度协调性（趋同性），但结合中国的实际，也有一些差异。 5、层次性。基本准则是最高层次，具体准则属于第二个层次，应用指南是第三个层次。 6、动态性。新会计准则体系是一个开放的系统。可以根据经济的发展和环境的变化进行修改，可以按更科学的会计处理方法进行修订。 与IAS的区别主要表现 （1）公允价值的应用。新准则采取了适度和谨慎的态度，新会计准则中公允值的适用范围更窄一些、限制更严一些。如：生物资产准则，我国规定采用成本计量（IAS采用公允价）；投资性房地产，我国优选采用成本模式（IAS优选公允价模式）。 （2）企业合并的会计处理。IAS只讨论了非控制下的企业合并，没有讨论同一控制下的企业合并，而且只采用购买法。在我国的会计实务中，既存在非控制下的企业合并，又有同一控制下的企业合并，而且后者占主导地位。所以新准则对这两种都作了规定，非控制下的企