税法与会计的差异与协调2.pptVIP

资产的处置 会计处理：资产转让收入配比账面净值 账面净值需扣除减值准备 新企业所得税法规定 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 * uhiuku 成本的差异 会计处理：公允价值，发出成本有四种方法和摊销，期末计价 税收处理：取得时的时间成本；发出成本多种，报税务机关备案；期末以历史成本计价 * uhiuku 成本的差异 营业成本的差异 1、营业成本（税法）=销售商品成本+提供劳务的营业成本+销售材料（下脚料，废料，废旧物资）的成本+转让固定资产的成本+转让无形资产的成本 2、营业成本（会计）=销售商品成本或提供劳务的营业成本 * uhiuku 职工薪酬的差异 范围不同 确认和计量不同 辞退福利的不同 * uhiuku 职工薪酬的差异——范围不同 1、定义不同 会计的定义：为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 不含以股份支付的薪酬 2、税收的定义：企业支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。 * uhiuku 职工薪酬的差异——范围不同 2、职工的范围 会计范围： 订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬； 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。 税收范围： 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工，包括固定工、合同工、临时工；但不包括： （1）在福利费列支的医务室、理发室、幼儿园等人员； （2）已领取养老金、失业救济金的离退职工、下岗待岗职工； （3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员 * uhiuku 职工薪酬的差异——范围不同 3、工资总额不同 会计的总额：企业给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 税收总额：分为工资和福利费、工会经费、职工教育经费分别扣除。 企业给予职工的基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等，但不包括： 1、职工向企业投资而分配的股息性所得； 2、根据国家或省级政府的规定为职工支付的社会保障性缴款； (企业按国家和省级人民政府规定的比例支付的养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保障性质的保险缴款和住房公积金，以及符合规定的年金准予扣除。) 3、从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）； 4、各项劳动保护支出； 5、职工调动工作的旅费和安家费； 6、职工离退休、退职待遇的各项支出； 7、独生子女补贴； 8、企业负担的住房公积金； 9、国务院财政、税务主管部门认定的其他不属于工资薪金支出的项目。 * uhiuku 代销收入 会计 税务 视同买断： 1、委托方：代销清单 2、受托方：按实际售价确认收入 视同销售 按“移动”确认原则 收取手续费： 1、委托方：按受托方代销清单； 2、受托方：按应收的手续费确认收入 。 税法只承认“买断”不承认“收取手续费”，仍按销售货物征收税款 。 * uhiuku 附有销售退回条件的销售 会计：能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货期满确认收入。 税收：不考虑退回，直接确认为当期收入，凭借销货退回或折让证明单，冲消收入 * uhiuku 售后回购 会计：通过“应付帐款”“财务费用”结转，计算有关税金 税收：分别作为销售、采购两种经济业务，分别计算其销售环节销项税额，采购环节的进项税额 * uhiuku 视同销售 会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。新准则已要求在处理此类业务时，按税法的规定计算交纳税金。 税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。 * uhiuku 劳务收入 不跨年度 会计与税务相同按完工合同法确认收入 跨年度 会计：在资产负债表日按实质确认条件判断 税务：税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入 1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。 * uhiuku 让渡资产使用权收入 会计 税收 确认条件 相关的经