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作业成本法在全面预算管理中的应用 　　提要本文在分析作业成本法运用于全面预算管理的必要性和优越性的基础上，阐述了其具体应用过程及其他要点，然后进一步阐述作业成本法更好地运用于全面预算管理需要做的一些配套工作。本文为提高企业全面预算管理水平、更好地发挥全面预算管理在企业中的作用提供了一套完整的操作程序。 　　 　　一、作业成本法在企业预算管理中应用的必要性和优越性 　　 　　（一）作业成本法在企业预算管理中应用的必要性。全面预算是企业加强集权管理，实现集团公司对分公司内部控制的重要手段，并被越来越多的企业作为开展集团化管理行之有效的突破口。但在实际工作中，预算管理特别是全面预算管理的推进却是困难重重。成本预算的准确度是预算管理中的一个关键因素。因为市场预测的准确度受外部环境的影响较大，需要依据价值链理论深入分析，而且外部环境的可驾驭性较差，企业提升其预算的准确性相对受限。所以，成本预算的准确度成为预算管理中的一个关键因素。 　　作业成本法（简称ABC）要求以作业为核心确认和计量企业资源的所有作业，将消耗的资源成本准确地记入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）。可以说作业成本法是按企业管理和控制的需要定制的成本核算方法，是个性化的成本核算方法。它可以为我国企业尤其是国有企业普遍存在的资源浪费严重、成本居高不下、市场竞争力下降的情况提供有益的借鉴和帮助，所以对我国的企业有很重要的意义。 　　（二）作业成本法应用于企业预算管理优越性。作业成本法应用于企业全面预算管理，不仅可以提升预算编制数据准确度以及上述一些优点外，同时它也具有以下几个方面的优势： 　　1、能够实现资源优化配置。传统的企业预算以部门为基础编制各种预算，只能将责任追溯到部门这一层次，造成企业预算与资源管理系统难以结为一体；而在作业成本法下，企业的各种预算以作业或作业中心编制，可以消除无效作业，充分挖掘现有的人财物等企业资源的潜力，实现企业的资源优化配置。 　　2、为预算执行与控制提供依据。作业基础预算的编制，在实现资源的最优化的目标过程中，还能将责任具体落实到任何发生作业的地方和人，为预算执行与控制提供依据。在内外部环境没有较大变动的情况下，企业预算管理部门只需依据当期预算的资料控制各生产作业环节即可。而各作业中心和个人也可依据公布的预算进行工作，整个工作环节都在控制之中，有利于企业预算目标的顺利实现。 　　3、有利于发挥员工的工作能动性。合理的奖惩制度是企业发展的源动力。各作业中心负责人和各项作业的承担者愿意并努力去完成预算目标，除了企业文化熏陶之外，主要就是对奖惩制度的遵守。预算的准确度增加，会增加员工薪酬的合理性，从而调动员工的积极性。 　　 　　二、作业成本法在全面预算管理中的应用 　　 　　（一）作业预算的基础与动力。行为规范和质量标准是作业预算的基础，准确的预算必须建立在合理的行为规范和质量标准之上。其中，行为规范是针对工作人员行为的要求，包括产品工艺操作流程、职业道德标准、团队精神，等等；质量标准是对合格产品的基本要求，包括产品工艺流程设计、材料选择标准、单位作业消耗资源定额、单位产品消耗作业定额，等等。企业所应用的所有规范和标准应符合以下要求：相对固定；相对合理；透明度高。业绩评价检验预算执行情况是实现预算目标的动力，也是对预算指标、行为规范和质量标准执行情况的总结。评价方法选择以平衡计分法为优，评价体系中各指标权重的设定要考虑各项作业预算指标的重要程度。同时，还应注意评价结果公示，奖罚兑现，以充分发挥员工的工作能动性。 　　（二）基本过程 　　1、作业及作业中心合理划分。作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。作业的划分必须根据企业生产特点和作业成本计算目的相结合，作业成本用于预算的主要目的，是提供更准确、详尽的成本信息，为实施预算管理奠定基础。作业成本法下的预算目标，要求在明确划分作业和作业中心的基础上进行。因此，作业的划分应遵循以下原则：首先，必须与目标成本责任制系统相适应；其次，必须与企业生产过程或工艺流程相适应；再次，每一作业应有特定的目的和产出，不能包含有不相关的业务和产出。 　　2、按照作业来编制预算。预算过程应该先由高层管理者提出企业总目标和部门分目标；各基层单位根据一级管理一级的原则据以制定本单位的预算方案，呈报分部门；分部门再根据各下属单位的预算方案，制定本部门的预算草案，呈报预算委员会；最后，预算委员会审查各分部预算草案，进行沟通和综合平衡，拟订整个组织的预算方案；预算方案再反馈回各部门征求意见。经过自下而上、自上而下的多次反复，形成最终预算，经企业最高决策层审批后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。 　　作业及作业中心