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促进循环经济发展的生态税收体系构建研究 　　20世纪80年代以来，环境恶化问题日益成为全球关注的焦点，不论是发展中国家还是发达国家，经济发展过程中均出现过因过度开采资源而引发的资源枯竭和环境污染问题。环境保护不仅是生态保护问题，而且关系到一国经济的可持续发展。面对严峻的社会现实和恶劣的生态环境，一些发达国家政府开始运用税收工具解决可持续发展问题，对本国税制的若干税种进行了调整，增加了一些有利于生态保护的税目，同时开征环境保护税，形成了一套较为完整的生态税制。可以预见，21世纪的税制将是以可持续发展为核心的税制，生态税收将在未来税制体系中占有更加重要的地位，它将为建立循环经济体系，实现可持续发展发挥巨大作用。 　　 　　一、循环经济与生态税收 　　 　　循环经济是在可持续发展的思想指导下，按照清洁生产的方式，对能源及其废弃物实行综合利用的生产活动过程。循环经济运用生态学规律来指导人类社会的经济活动，以资源的高效利用和循环利用为核心，其本质是一种生态经济。关于生态税收，目前还没有明确统一的定义，其内涵是指国家为保护生态环境和节约自然资源，筹集生态环保资金，调节纳税人相应行为而开征的有关税种和相关规定的总称。与生态税收相关的概念还有环境税收和绿色税收。 　　发展循环经济是我国政府在经济工作中的重点。我国目前正处于发展的关键时期，工业化、城镇化进程加快，对资源的需求进一步增加，传统的经济增长方式导致我国出现资源瓶颈，环境污染严重，只有建立循环经济模式，转变经济增长方式，才能实现经济与环境的双赢，走可持续发展之路。在构建与发展循环经济过程中离不开法律制度的支持，其中税收制度是理想的法律手段，税收作为国家调控宏观经济的重要政策工具，可以引导和调节纳税人的经济行为。生态税收的构建和实施，可以实现节约资源、保护生态环境的目的，必然会对促进循环经济体系的建立发挥重要作用。 　　 　　二、我国生态税收的现状及问题 　　 　　(一)我国生态税收的现状 　　目前，我国尚未建立专门的生态税收体系，与生态税收相关??税费政策主要体现在以下几个方面： 　　一是排污收费制度。排污收费制度是我国环境管理的一项基本制度，是促进污染防治的一项重要经济政策。现行的排污收费覆盖了污水、废气、噪声、固体废物和危险废物这几大领域，对遏制环境污染起到了积极的作用。 　　二是现行税种中具有生态效应的税种。主要包括：1，资源税。资源税是以各种自然资源为课税对象，为调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。目前我国资源税征税品目有原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐等。开征资源税，可以根据资源和开发条件的优劣确定不同的税额，把资源开采和使用，同纳税人的切身利益结合起来。2，消费税。消费税是对某些特定的消费品的流转额征收的一种税，我国现行消费税的征税范围有14类商品。其中对鞭炮焰火、汽油、柴油、小汽车、摩托车、木制一次性筷子、实木地板这几大类商品征收消费税体现了环境保护和节约资源的生态目的。3，车船使用税、城市维护建设税、城镇土地使用税、耕地占用税等。 　　三是分散在现行一些税种中的税收优惠措施，如增值税中规定对原材料中掺有不少于30％的煤矸石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠；企业所得税中规定企业从事符合条件的环境保护项目的所得可以免征、减征企业所得税，企业购置用于环境保护等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免等。 　　(二)存在的问题 　　以上这些税费政策对我国保护生态环境、节约社会资源发挥了积极作用，但面对日益严峻的生态环境和可持续发展战略目标的要求，我国现行税收政策在环保方面所发挥的作用还远远不够，主要存在以下几方面问题。 　　1　现行与生态税收相关的税费政策各自独立、缺乏配合，没有建成完备的生态税收体系。目前我国生态保护税费政策的基本格局是以收费为主，辅以税收，总体来看层次较低，范围较窄，相互之间缺乏协调配合，无法系统地调控环境问题。 　　2　排污收费制度不完善。一是现行排污收费制度征收面较窄，对机动车、飞机、船舶、居民生活污染排放等都未收费。二是征收依据不科学。我国目前是大部分地区都实行排污申报登记制度，收费测算数据的基础是申报核定，主要依靠企业自报，这些数据的可靠性、准确性较差。再加上污染原监测也受到技术、手段、采样的瞬时性等制约，无法提供与实际排放相符的准确数据。因此，环保部门很难做到数据的准确性、科学性。三是征收效率低。在收费实施过程中，每次征收都必须要通过现场监察、监测、申报、核定，再依照国家标准逐一测算，工作烦琐、强度大。从现行的收费体制来看，先污染后收费，事后管理的模式难以解决环境污染面临的严峻形势和巨大压力。 　　3　税种设计存在