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公允价值在债务重组中的应用探讨 　　摘要:从公允价值在债务重组中的应用出发,分析公允价值在债务重组中的具体应用以及应用过程中的相关问题和应对措施。? 　　关键词:公允价值;债务重组;非货币性资产? 　　中图分类号:F2 　　文献标识码:A 　　文章编号:1672-3198(2010)23-0229-02 　　 　　1公允价值在债务重组中应用的必要性? 　　2006年企业会计准则的颁布,引人了公允价值计量属性,改变了长期以来以历史成本计量模式作为主导的会计计量模式,形成了二者并驾共存的格局。以下从三方面分析了公允价值计量属性的优势。? 　　1.1有利于获得更可靠的资产价值信息? 　　从经济学的角度来看,最能公允反映一项资产真实价值的是公平交易市场上的价格。公允价值计量属性获得的资产的价值更接近于资产的实际价值,更符合资产的实际情况。公允价值计量理念下,在编制报告日或交易日以后的任何新计量日,企业必须根据报告日的新情况,对各项资产和负债项目进行重新计量,动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化,并在报表中予以反映,使报表信息更相关,对决策更有用。? 　　1.2有利于债务双方确认正确的损益? 　　公允价值计量属性在债务重组业务的应用可以知道在债务重组业务中涉及两项损益的确认,债权债务双方在债务重组业务业务中首先要对债务重组业务本身的损益进行确认,其次债务方还要对非现金性资产的公允价值与账面价值之间的差额进行损益的确认。这对于债务重组双方而言都会涉及损益的确认而且会涉及利润表的相关项目,那么确认正确的损益就至关重要。? 　　1.3有利于获得更加可靠的会计信息? 　　公允价值的产生就是为了提供更为相关的会计信息。随着公允价值在债务重组准则中的运用债务人支付的对价或债权人取得的资产或新的负债都是以公允价值反映.这更加符合资产负债的定义,也就是企业未来的现金流量。这样能更真实可靠的反映企业的财务状况.减少资产的虚增问题。? 　　2公允价值计量在债务重组中的具体应用? 　　2.1以资产清偿债务? 　　债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益,将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额确认为资产转让收益,债权人应当以接受的非现金资产的公允价值作为非现金资产的入账价值,应收债权与公允价值的差额确认为债务重组损失。对于不同的资产做相应的处理。? 　　2.2以债务转为资本进行债务重组? 　　债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益,股份的面值与公允价值之间的差额确认为资本公积。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,公允价值与原债券账面价值之间的差额确认为债务重组损失。? 　　2.3修改其他债务条件进行债务重组? 　　对于不附有或有条件的债务重组,债务人应将修改其他债务条件后债务的的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。附有或有条件的债务重组,对于债务人而言,以修改其他债务条件的债务重组,修改后的条款如果符合预计负债的确认条件,债务人应确认相关的预计负债的金额。重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值的入账价值之间和预计负债之和的差额,作为债务重组利得,计入营业外收入。而对于债权人而言,已修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。? 　　2.4以上三种方式的组合? 　　债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转增资本、修改其他债务条件等混合重组方式进行的,债务人应当依次以公允价值冲减重组债务的账面价值,余额与重组后债务的公允价值进行比较,据此计算债务重组利得。债权人因放弃债券而享有的股权的账面价值与股本(实收资本)的差额作为资本公积;非现金资产的公允价值与账面价值之间的差额作为转让资产的损益,于当期确认。? 　　3公允价值应用应注意的问题? 　　由于公允价值计量属性的运用在我国的现实中尚缺乏相关理论和技术规范,以及公允价值属性的特征,为使公允价值发挥真正的效应有计量属性上不确定性和变动,避免出现人为操纵利润现象,需要做好以下几项工作? 　　3.1公允价值的确认和使用涉及过多的主观判断问题? 　　由于采用公允价值而引起的价值波动是通过损益表反映的,它直接影响到企业财务的各项指标和财务信息的正确性。而某些资产、权益项目公允价值的确定又比较困难;加之公允价值依赖职业判断,而我国会计人员水平还不高,公允价值的主观性较大。而且我国交易双方存在关联方关系的比较多,这些特定主体出于特定目的之考虑,交易价格往往有失公平。? 　　3.2公允价值可能再次成为会计造假工具的问题 ? 　　公允