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公允价值有关问题的探讨 　　摘要:公允价值是会计资产计价领域应用的一个概念,全球经济一体化使各国会计制度逐步从“合法化”向“公共投资者利益至上”方面转化。加之金融工具特别是金融衍生工具的迅速发展,促使会计界对会计计量模式进行重新认识,通过对公允价值的含义、特征、实际应用的分析,为正确认识公允价值提供参考。 　　关键词:公允价值;会计;问题对策 　　中图分类号:F230文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)24-0121-02 　　 　　国家财政部于2006年2月15日正式发布的新企业会计准则,标志着中国建立了与国际会计准则趋同的会计准则体系。在新企业会计准则体系中,最引人注目的一大亮点就是重新引入公允价值作为会计计量属性,要求在投资性房地产、生物资产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下的企业合并、金融工具等方面采用公允价值,这表明中国对公允价值的研究与应用进入了一个新的时期。本文拟就公允价值在实际应用中遇到的问题及对策谈一下看法。 　　 　　一、公允价值的含义及基本特征 　　 　　公允价值(Fair value)在国际会计准则委员会(IASC)第32号公告中是指“在一项公平交易中,由熟悉情况并自愿交易的双方,能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”在美国会计准则委员会(FASB)第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中,自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖或发生与清偿的价格。”中国的会计准则对公允价值所下定义是:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 　　从各国对公允价值所下定义可以概括出其基本特征是:一是公允价值是一种复合计量属性,可以表现为多种形式,包括历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值等。二是公允价值的公平性。即公允价值是在熟悉情况的自愿双方之间进行交易中形成的,不能是在强迫的、或清算过程中的交易中形成的。三是公允价值计量对象的全面性。公允价值是资产或负债的公允价值,即资产与负债都有公允价值。四是交易市场的兼容性。形成公允价值的市场既可以是活跃市场,也可以不是活跃市场。活跃市场中的市价是公???价值最好的证据,但并不是唯一的证据。当不存在活跃市场时,可以采用包括未来现金流量的现值在内的各种估价技术,来对公允价值进行估计。五是公允价值概念的动态性。交易价格的公允性通常具有一定的时空性。随着时空环境的变化,以及竞争加剧、风险和不确定性增强的环境下,公允价值的公允性也可能发生变化。 　　 　　二、公允价值计量优势分析 　　 　　相对历史成本,公允价值在以下方面具有优势:一是公允价值反映了市场在现行经济情况下对资产或负债影响的市场评价,公允价值变更反映了经济情况发生变化时对其产生的影响。在竞争、公开的市场经济中决定的资产或负债的公允价值,体现了计量时所有可得到的信息。历史成本只反映交易发生时存在的情况,即使实现或清偿不是引起利得或损失的事项,价格变化的影响只是在实现或清偿时才反映。二是公允价值提供了更好的计量基础。资产与负债的公允价值考虑了所有可能得到的信息,反映了期望现金流量按与风险相称的市场报酬率折现的现值。公允价值体现了市场对资产或负债的公允价值,经过一段时间后按这一市场报酬率增加的期望。如果投资者知道资产或负债的公允价值,并掌握有关基本期望和风险的信息,就有了估计市场期望的基础,就可能作出不同于市场期望的调整。而历史成本只可能假定无违约、重组或提前偿还影响通过“债务型”工具的未来摊销和利息支付,以使过去费用的影响扩展到未来。三是公允价值是市场基础观,不受以下因素影响:企业取得资产或承担负债的日期或成本;持有资产或承担负债的特定企业,即如果拥有同等资信状况的两个企业进入同样市场,则不管哪个企业有资产或负债,公允价值都是一样的;资产或负债何时被处置。因为公允价值是期望未来现金流量的现值的现在计量,代表企业内部或企业之间的无偏见计量。因此,公允价值在任何计量日都是可比较的。而历史成本会使相似的资产或负债看起来不同,不同的资产或负债看起来相同,缺乏可比性。四是公允价值不仅反映管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的影响,而且反映其继续持有资产或承担负债的决策的影响。而历史成本忽略继续持有资产或承担负债的决策的影响,因为只是在售出资产或清偿债务时才反映公允价值的影响,而不是在持有资产或承担负债期间。五是按公允价值能够反映金融资产和负债的真实价值,将极大地提高财务信息的相关性,且有助于防范和化解金融风险。 　　 　　三、公允价值计量存在的问题及对策 　　 　　(一)问题 　　1.如何以合理渠道和方式取得公允价值,保证会计信息的可靠性。公允价值的一个关键问题是,能否从可观察到的市场价格或通过有效