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公允价值计量的适应性思考 　　摘 要:客观反映企业经济实质的公允价值, 能较准确地披露企业获得的现金流量, 从而更确切地反映企业的经营能力,偿债能力及所承担的财务风险,其优越性显而易见。然而,在我们对公允价值充满无限遐想时,首先需要解决的问题,是如何运用才能实现我们对公允价值的期望值。况且,公允价值计量模式在我国的推广应用还存在诸多的问题。对这些问题的发现和深入了解和剖析,有利于完善新企业会计准则的内容并促进其推广和发展。? 　　关键词:允价值;计量;应用;适应性? 　　中图分类号:F23 　　文献标识码:A 　　文章编号:1672-3198(2010)05-0209-02?? 　　 　　1 公允价值及其应用情况分析? 　　1.1 公允价值的概念? 　　2006年2月15日,国家财政部发布一系列新修订的《企业会计准则》,新会计准则中,主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等准则中大量采用了公允价值计量,被称作“革命性的重大突破”。然而,从我国市场经济的基本情况来看,在新准则的实施中,公允价值的把握也恰恰是最困难的。? 　　美国财务会计准则委员会FASB对公允价值的定义是:公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。根据我国企业会计准则, 公允价值的定义是:“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。可见,公允价值的定义具有很强的国际趋同性。总结起来,人们对公允价值的理解建立在“公平”的基础上,它是一种基于市场信息的评价,强调经济主体之间达成的共识。? 　　能客观地反映企业经济实质的公允价值, 能较准确地披露企业获得的现金流量, 从而更确切地反映企业的经营能力, 偿债能力及所承担的财务风险,其优越性显而易见。然而,在我们对公允价值充满无限遐想时,首先需要解决的问题,是如何运用才能实现我们对公允价值的期望值。况且,公允价值计量模式在我国的推广应用还存在诸多的问题。对这些问题的发现和深入了解和剖析,有利于完善新企业会计准则的内容并促进其推广和发展。? 　　1.2 公允价值的应用情况分析? 　　新会计准??的基本准则自2007年1月1日起施行,同期38项具体会计准则于上市公司范围内施行,并鼓励其他企业执行。可见,目前的企业会计准则主要的实施对象是我国的各大上市公司。据资料显示,在《首席财务官》杂志面向国内上市公司的CFO发起的“上市公司新准则实施影响调查” (包含了对新准则在实务操作中的易用性等七个方面进行的抽样调查,选取的样本数总计100家上市公司)的结果中,针对“新会计准则对企业影响较大的重大变化调查(列举前三位)”,有65.38%的受访者一致将“公允价值的使用”排在了第一位。如图1。? 　　 　　图1 　　采用公允价值的重大影响,主要表现在它对企业资产价值计量的影响,从而产生对利润的直接影响。然而,对不同企业的管理者和投资者来说,对利润信息的要求是不一样的。对于财务状况和经营成果都很正常的上市公司而言,由于公允价值的标准主要是市场价格,而对市场价格(尤其是投资性资产的市场价格)本身变动的把握着实困难,所以,他们并不愿意选择公允价值计量模式来评估多数投资性资产的价值。不难看出,目前在上市公司的应用并没有之前所想像的那样广泛和深入。? 　　2 公允价值运用的几项主要障碍? 　　2.1 公允价值的“公允性”不可靠? 　　涉及公允价值计量的关键问题是,能否从可观察到的市场价格或通过有效的估价技术直接得到公允价值。市场是由无数的经济个体组成的,最终形成的市场价格其实是众多经济个体对某种价格期望值的均衡。然而,不同的经济个体存在不同的交易期望和对市场价格的影响因素,这就使得市场价格本身对不同的经济个体中某类相同的资产价值的反映存在差异性。确认时,便不能如预期的那样,公平的反映交易双方的利益关系。虽然公允价值建立在“公平的”前提下,然而,市场整体所显示出来的价格或价值却内含了“不公平”和“公平”。在目前的市场经济环境下,相对而言市场价格仍是最能反映公允价值初衷的经济属性。值得思考的是,在实际工作中,不是每一项资产都能找到与之对应的市场价格,这时,便需要专业的会计人员对资产的现值进行合理的估计。模型估计法是公允价值计量的主要方法之一,这类方法最大的问题是模型建立的基础是否可靠、模型本身的科学性以及估价所涉及的相关原始数据等任何一个方面的问题都可能导致公允价值指标的可靠性大打折扣。? 　　2.2 增加利润操纵行为的界定困难? 　　采用公允价值计量模式,使企业很多资产和负债的价值在确定时都能改变其账面价值而获得有利于企业粉饰利润或少缴税金的“公允价值”。例如,根据新准则,