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关于FASB与IASB之间短期趋同项目的分析 　　2002年10月29日，FASB和IASB共同发布了一份谅解备忘录，正式将美国会计准则与国际会计准则的趋同作为双方的义务，并制定了相应的短期趋同项目和长期趋同项目。这标志着他们朝会计准则趋同的正式承诺迈出了重要一步。正如FASB主席Robert H. Herz（2002）评论说：“FASB承诺制定世界范围内的高质量的报告准则以支持全球资本市场的健康发展。通过与IASB在短期趋同项目――同时包括长期问题的合作，将大大提高成功的可能性。我们的协议为通过合作达到我们共同的目标提供了明确的方向。”的确，FASB与IASB开展的短期趋同项目表明了未来某些准则的发展方向。 　　 　　一、短期趋同项目的主要内容 　　 　　在2006年2月FASB与IASB发布的另一项谅解备忘录中，FASB决定在2008年之前消除以下短期项目中的主要差异：公允价值选择、减值、所得税、投资性房地产、研发费用和期后事项。现阶段，FASB与IASB之间开展的短期趋同项目主要有： 　　1、资产交换 　　2004年12月16日FASB发布了名为“非货币性资产交换”的153号财务会计准则公告，该公告是对会计原则委员会29号意见书（APB Opinion 29）的修改并于2005年6月15日生效。 　　IAS/IFRS将要求确认相似资产交易中的利得或损失。获得资产的成本将以交换资产的公允价值计量。但是，目前US GAAP拒绝应用该方法。在这个项目上，FASB已经应用了大量的决议，如：只有在获得资产和交换资产有一个可确定的公允价值的时候，非货币性资产交换才以公允价值计量，且公允价值由相似资产预计的可实现价值确定。例如，如果是收到现金而不是非货币性资产，现金的数目就是确定非货币性资产价值的基础。同时该交换还必须符合商业实质。 　　为了被153号财务会计准则公告完全囊括，资产必须被完全交换。FASB决定在153号财务会计准则公告中排除一些交易，即：不动产与其他不动产的交换以及某公司资产与该公司利益的交换。 　　2、再次融资中的负债归类 　　如果负债可以被预期在公司的经营周期内或在资产负债表日开始的12个月内归还，那么IAS/IFRS要求上述负债被归类为流动负债。只要再次融资在资产负债表日前完成，这个准则就起作用。但是，如果该负债的再次融资在财务报告发布日前完成，那么US GAAP将其作为非流动负债。 　　FASB关于再次融资中的负债归类的尝试性决议叙述如下：只要一项以长期为基础的再次融资协议在资产负债表日或之前完成，US GAAP就采用IASB的观点。IASB的观点是如果一项负债能在资产负债表日开始的12个月内得到解决，那么该负债应被归类为一项流动负债。如果一项融资协议在资产负债表日后但是在财务报告日之前完成，FASB将该负债将作为非流动负债发布。在目前会计实务中这种方法将不再被使用。 　　3、存货成本――闲置生产能力和损失 　　在US GAAP中，关于存货的会计准则为ARB-43。由于存货在收益表和资产负债表中的重要性，存货会计对很多企业都有非常重要的作用。IAS/IFRS要求将闲置生产能力和损失排除在存货成本之外，而US GAAP并没有相似的要求。通过努力，FASB已经决定与IAS/IFRS在存货成本问题上进行趋同合作并发布了针对会计研究公告43号（ARB-43）的151号财务会计公告。根据151号财务会计公告，不正常的闲置生产能力和损失成本应该被排除于存货成本之外，并且只有当闲置生产能力得到再次使用的时候才将其作为一项成本考虑。 　　4、每股收益（EPS） 　　2006年4月5日，在考虑关于每股收益征求意见稿的反馈意见和IASB在修订IAS33的尝试性决议后，FASB做出如下决议： 　　（1）在使用库存股票法来处理期权和认股权证以及它们等价物的问题上将做如下修改：a作为一项负债的期权或认股权证的账面价值将被作为一项潜在的收入，并认为潜在的收入价值应该为该期的平均账面价值而不是期末价值；b在库存股票法的计算中，权益性金融工具的账面价值不应该作为潜在的收入考虑。 　　（2）强制转换金融工具应该使用两分法而不是意见稿建议的转换法反应在基本的EPS中。 　　（3）在使用逆库存股票法来处理期权和认股权证以及它们等价物的问题上将做如下修改：a负债类金融工具的账面价值作为潜在的收入考虑。b资产类金融工具的平均账面价值作为一项潜在的负收入考虑。 　　（4）在是否用库存股票法取代转换法处理可转化负债类金融工具的问题上不能达成一致。 　　FASB在期权、认股权证和它们的权益性等价物，可转化金融工具与可转换债等问题上与IASB的观点不同。FASB在未来的会议上将对这些问题做更深入的研究。