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关于FASB与IASB联合趋同会计信息质量特征的探讨 　　摘　要：会计信息质量特征是财务会计概念框架的主要内容之一。通过对FASB与IASB联合趋同框架(初步意见稿和征求意见稿)中的会计信息质量特征的内容进行比较，发现联合趋同框架中的会计信息质量特征体系是双方妥协的产物。“初步意见稿”将可理解性和可比性上升为基本(主要)特征是科学的；但相关性不是首要质量，可靠性(如实反映)才是。”征求意见稿”将及时性从相关性申独立出来作为单独的一个辅助特征也是可取的，但将可验证性从相关性移出是不妥的，将可比性和可理解性降为辅助质量更不可取，其彰显了FASB的强势。 　　关键词：会计信息质量特征；可理解性；可比性；相关性；可靠性；及时性 　　中图分类号：F234.4　文献标识码：A　文章编号：1008-2972(2010)06-0038-05 　　 　　一、引言 　　 　　我国1992年首次颁布《企业会计准则――基本准则》(准财务会计概念框架)，2006年重新修改颁布了新的《企业会计准则――基本准则》，至今尚未见到真正意义的财务会计概念框架。财务会计概念框架中的一个重要概念就是会计信息质量特征。关于会计信息质量特征的内容更是见仁见智，莫衷一是。例如，美国财务会计准则委员会(PASB)和国际会计准则委员会(IASC后改组为IASB)的会计信息质量特征的体系就有很大差异，它们在主要质量特征的数量、构成内容以及约束条件等方面的看法都不一致。而中国的会计信息质量特征在2006年的《企业会计准则――基本准则》中仅是松散地罗列几条，不成体系。我国会计学术界对会计信息质量特征的研究也深受FASB和IASC信息质量特征的影响。因此，会计信息质量特征的进一步探讨具有重要的理论价值和实际意义。 　　2006年7月6日，FASB与IASB联合发布了《财务会计概念框架：财务报告目标与决策有用的会计信息质量特征》(初步意见稿)，2008发布了“征求意见稿”。其内容涉及到财务会计概念框架的两大问题财务报告目标与会计信息质量特征。本文拟就联合趋同框架(初步意见稿和征求意见稿)的会计信息质量特征部分试作探析，以求教于各个同仁。 　　 　　二、联合趋同框架(初步意见稿和征求意见稿)的会计信息质量特征体系 　　 　　FASB和IASB联合趋同框架的“初步意见稿”和“征求意见稿”的会计信息质量特征体系在结构和基本(主要)质量恃征等方面存在较大差异。对此，我们主要从以下几方面加以认识。 　　 　　(一)联合趋同框架(初步意见稿)会计信息质量特征图示及说明 　　为了便于读者对FASB和IASB联合趋同框架(初步意见稿)的会计信息质量特征体系有个总括了解，这里首先列示联合趋同框架(初步意见稿)会计信息质量特征图(见图1)。 　　联合趋同框架(初步意见稿)会计信息质量特征是一个体系，这个体系由普遍性的约束条件，基本(主要)质量特征，次要质量特征和“确认”界限构成。具体见图1。 　　为了便于后文的讨论，这里先就相关的几个问题作简要的阐述。 　　(1)联合趋同框架(初步意见稿)的基本(主要)会计信息质量特征主次分明，逻辑有序。联合趋同框架指出，逻辑上推导，四个基本(主要)会计信息质量特征的主次顺序为：相关性、如实反映(取代可靠性)，可比性和可理解性。这与IASC(1989)平铺这四个主要会计信息质量特征不同，与FASB财务会计概念公告第二辑(SFACNo.2)没有对相关性与可靠性的关系提供一个明确说明也不一样。 　　(2)与SFACNo.2相比，可比性和可理解性上升为基本(主要)会计信息质量特征，这显然是借鉴了IASC(1989)的会计信息质量特征体系的相关内容。 　　 　　(二)联合趋同框架(初步意见稿)将可理解性和可比性作为基本(主要)质量特征是科学的 　　FASB将可理解性和可比性分别视为针对用户的质量和次要质量；IASC将两者定为主要质量特征。联合趋同框架“初步意见稿”借鉴了IASC的做法。 　　1　可理解性应为基本(主要)质量特征 　　联合趋同框架(初步意见稿)借鉴IASC的做法，将可理解性作为主要质量特征是合理的。 　　(1)会计信息既相关又可靠，若不能为使用者所理解，则这种信息的相关性和可靠性也是无效的。“从成本效益的角度来看，可能为少数人所理解或使用的信息，应不予提供”。 　　(2)相关性作为会计信息的主要质量特征已成共识。相关性作为会计信息主要质量特征是因为只有与决策相关的可靠信息才能对决策者有用。会计信息的可理解性也具有类似相关性特征发挥作用的这种保证效用。也就是说只有与决策相关的可理解信息才能对决策者有用。因此，可理解性也理当成为会计信息的主要质量特征。 　　(3)FASB因会计信息的可理解性是针对用户的会计信息质量