第7章 节 　审计重要性与审计风险 审计学第三版.pptVIP

第7章　审计重要性与审计风险 引导案例： 7.1 审计重要性 审计重要性是指在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。这里的错报包含漏报，包括财务报表金额错报和财务报表披露的错报。 7.1 审计重要性 7.1.1 理解和应用“重要性”需要注意的问题 1.要站在财务报表使用人的视角去判断 2.重要性的确定离不开具体环境 3.需要运用职业判断 4.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 7.1 审计重要性 7.1.2 重要性的两个层次 1.财务报表层次的重要性水平 2.各类账户交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 7.1 审计重要性 7.1.3 重要性水平的评估 1.评估财务报表层次的重要性水平 （1）基准的选择 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。通常，营业收入和总资产相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。 （2）百分比的选择 在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。 注意：根据不同的基准计算出不同的重要性水平，所以，注册会计师应以实现审计目标为宗旨，根据实际情况确定要采用的基准和百分比，确定合理的重要性水平。 7.2　审计风险 审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 7.2　审计风险 7.2.1 审计风险的构成要素 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 1.重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 注册会计师在设计审计程序时应当从两个层次考虑重大错报风险： （1）财务报表层次重大错报风险，对财务报表整体产生广泛影响，可能影响多项认定，难以限于某类交易、账户余额、列报的具体认定。 （2）各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 认定层次的重大错报风险可以从固有风险和控制风险两个层面去理解。 ①固有风险 ②控制风险 2.检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。例如记录的金额多写了一个零，复核没有发现，审计也未能检查出来。 7.2　审计风险 7.2.2 审计风险模型 1.审计风险模型的建立 审计风险=重大错报风险×检查风险 例如：注册会计师评估应收账款存在的重大错报风险水平为50%，估计检查风险水平为10%,则审计风险水平为： 50%×10%＝5% 即：注册会计师对应收账款得出不恰当审计结论的可能性为5%。 2.审计风险模型的运用 （1）在计划阶段，运用审计风险模型确定可接受的检查风险水平。 审计风险模型可以演变为： 可接受的检查风险水平＝ 可接受的审计风险 重大错报风险 7.2　审计风险 7.2.2 审计风险模型 例如：注册会计师确定存货存在重大错报的可接受的审计风险水平为3%，确定存货余额存在重大错报的风险水平为30%，计算可接受的检查风险水平为： ×100%=10% 即注册会计师将实施足够的审计程序，获取充分适当的审计证据，以达到10%以下的检查风险水平，直到超出可容忍错报的风险控制在3%以下。 注意：审计风险模型的这种运用延续整个审计过程。 （2）在终结阶段，运用审计风险模型评估实际审计风险水平，并将实际审计风险水平与可接受的审计风险水平相比较，若前者高出后者，就需要重新确定审计范围，调整审计程序，或者重新考虑准备发表的审计意见类型。 3% 30% 7.2　审计风险 7.2.2 审计风险模型 3.审计风险各要素的关系 （1）在既定的重大错报风险水平下，审计风险与检查风险水平成正向关系。 （2）在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。 4.重大错报风险的评估对审计工作的影响 表7-3　　　重大错报风险与审计工作的关系 7.2　审计风险 7.2.2 审计风险模型 从上表可看出，重大错报风险的估计水平同所需审计证据的数量之间同向变动。 注意:重大错报风险水平的评估水平不能偏离其实际水平，估计水平偏高或偏低都是不利的。偏高会导致审计成本的加大，偏低则会导致审计风险加大。注册会计师应该保持应有的职业怀疑态度，合理地估计重大错报风险水平，从而合理地设计审计程序的性质、时间和