贩卖与收款循环.pptVIP

本章重难点 1.了解销售与收款循环十大业务活动（教材P277）； 2.掌握教材表13-3（教材P279）； 3.测试销售交易真实性、完整性审计程序（教材P291-292）； 4.主营业务收入的实质性分析程序（教材P294）； 5.主营业务收入的截止测试（教材P295）； 6.应收账款账龄分析（结合教材P299表13-7）； 7.应收账款函证及其替代审计程序（结合教材P302表13-8）。 第一节 销售与收款循环的特点 （一）接受客户订购单（教材P277） 1.销售业务员接受“客户订购单”； 2.销售经理对“客户订购单”授权审批； 3.销售单管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”。 （三）按销售单供货（教材P277） 1.仓库部门根据已批准的“销售单”供货； 2.仓库部门编制连续编号的“出库单”。 （四）按销售单装运货物（教材P277） 1.发运部门按经批准的“销售单”装运商品； 2.发运部门与仓库部门的职责应当分离。 （六）记录销售（教材P278） 记录销售的控制程序包括以下内容： 1.依据附有有效“发运凭证”、“销售单”的销售发票记录销售业务； 2.控制所有事先连续编号的销售发票； 3.独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性； 4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离； 5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生； 6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性； 7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。 【例题1·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报。以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。 A.销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入“完整性”认定错报风险 B.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入“发生”认定的错报风险 C.将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能够控制营业收入“准确性”错报风险 D.注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关 【答案】C 【解析】选项C不恰当。核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数与营业收入“准确性”认定相关，但该程序所获取的证据仅能保证销售数量的准确性，不能验证单价的准确性，所以获取的证据不充分。 一、销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 二、销售交易的内部控制 三、收款交易的内部控制 一、销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表（教材P279） 【例题2·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报。以下控制活动中能够控制营业收入“发生”认定错报风险的是（ ）。 A.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账 B.销售发票均经事先编号，并已登记入账 C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准 D.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的 　　 二、销售交易的内部控制 （一）适当的职责分离 （二）恰当的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序 （一）适当的职责分离（教材P281） 1.销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求（教材P281） （1）企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分別设立 （2）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 （3）谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离 （4）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离 （5）销售人员应当避免接触销货现款 （6）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准 【例题3·简答题】A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。 部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票