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医院内部控制系统实施机制研究 　　摘要：医院作为重要的经济实体，为社会发展提供了无可替代的资源。随着市场因素的进入，医院发展面临新的内、外部环境。医院要适应市场经济的转变，强化内部控制系统，有效地控制与防范医疗经营风险，规范医院经营行为，使医院走上自我约束、自我发展的良性轨道。因此，研究如何把内部控制系统在医院管理中有效实施，对于切实解决医院面临的问题，具有重要的现实意义。 　　关键词：医院 内部控制系统 实施机制 　　中图分类号：C93文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）28-0240-02 　　一、背景介绍[1~2] 　　随着中国医疗卫生体制改革的不断深入和加入WTO后医疗服务市场的不断放开，医院所面临的内外环境发生了巨大的变化。从外部环境来看，国家正逐步把一部分原由政府承担的医疗卫生职能推向社会，同时国家鼓励社会力量投资办医，使各医院之间面临前所???有的激烈竞争。从内部环境来看，由于内部控制系统薄弱管理中暴露出许多问题。收红包、拿回扣、开大处方、乱检查和抗生素滥用现象比较普遍，医疗事故高发也成为社会关注的焦点。这些既损害了患者的合法权益，也损害了医院形象，阻碍了医院的良性生存和发展。 　　在新的医疗市场坏境下，医院如何适应市场经济的转变，强化内部控制系统，有效地控制与防范医疗经营风险，使医院走上自我约束、自我发展的良性轨道，以高质量的医疗服务赢得市场，以满足广大人民群众日益增长的医疗保健需求，是医院管理者所面临的重大挑战。 　　COSO报告指出：内部控制系统是企业管理的核心，具体包括以下五项构成要素[3]：（1）控制环境。环境要素是企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。（2）风险评估。企业必须设立分析和管理相关风险的机制，了解自身所面临的风险，并适时加以处理。（3）控制活动。企业必须制定控制的政策及程序，以保证企业目标的落实。（4）资讯与沟通。信息与沟通使企业内部的员工取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。（5）监督。整个内部控制系统的过程必须施以恰当的监督，监督有助于内部控制系统的完善。 　　内部控制五要素之间相互联系与配合，形成一个整合系统。这个系统可以对改变的环境做出动态反应。这就是以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，资讯与沟通为载体，监督为保证，其关系（见图1）。 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　图1内部控制系统各要素关系 　　资料来源：COSO，Internal Control-integrated Framework.September，1992。 　　二、目前医院内部控制系统实施面临的主要问题[4] 　　医院的经济特点和经济环境对医院内部控制系统提出了严格的要求，但是中国医院对这些要求的回应是远远不够的。目前，中国很多医院的内部控制系统仍然存在很大的缺陷，主要表现在以下几个方面： 　　1.医院内部控制系统环境。内部控制系统环境方面医院的财务控制存在的共性问题主要有：权责划分不清、操守以及价值观缺乏、人力资源政策存在弊端，人员进入凭关系，导致人员素质低；没有建立员工绩效考评系统，难以调动员工的积极性；不注重员工培训，不鼓励员工学习与发展，没有建立完备的用人机制。 　　2.医院财务控制的风险评估方面存在的主要共性问题有：第一，盲目投资：对项目未经充分可行性论证的情况下，盲目购进大批设备，培训没跟上，导致设备利用率率低。占用大量资金，增大财务风险。第二，信用管理欠缺：押金、结算等环节控制不严，不能及时清理应收账款，形成大量呆账、坏账，使医院遭受重大损失。 　　3.控制活动是医院内部控制系统的主体部分，也是医院内部控制系统问题最多的部分，目前中国医院内部控制活动方面存在的共性问题有：第一，门诊收款与医院结算：管理人员和操作人员职务不分离；每天对账，只流于形式；无独立稽核人员；病人退费手续不健全，退费单不注明退费原因等。第二，药品控制：白条抵库借药；药品库存清查不认真，造成长期帐实不符；未能真正实行价格公开，由此造成与病人发生纠纷和舞弊行为。第三，采购与付款：采购无预算；采购过程没有监督；采购人员岗位未定期轮换；采购验收入库形式化，把关不严。第四，货币资金：货币资金管理是一个容易出现问题的环节，尤其是医院，货币资金种类多、经办人员多、现金交易量大、发生次数频繁、内容复杂、涉及环节多，所以管理难度大。如果内部控制系统不严格，极易发生舞弊行为，使单位财产造成损失。 　　4.监督。医院的内部控制系统是一个过程，这个过程是通过大量的制度和活动来实现的，要确保内部控制系统制度执行且执行的效果好，就必须进行监督。 　　三、医院内部控制系统的构建和实施 [5~7] 　　依据COSO框架，