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基于产权与消费会计信息失真原因探究 　　摘要：目前，会计信息产权处于模糊不清的状态，会计信息产权的残缺会带来很大的外部性，会计信息失真就是其显著的负外部性。大部分会计信息消费者消费会计信息时只注重它的短期效应，导致会计信息一次性消费行为普遍存在，进而使消费者可能会更欢迎虚假信息，或者至少对虚假信息及其制造者采取漠然视之的态度。 　　关键词：会计信息；产权残缺；外部性；会计信息一次性消费；会计信息失真 　　 　　关于会计信息失真的原因，已有很多学者进行了分析，主要集中在五个方面：会计理论和方法上的缺陷；企业管理上的问题；外部监管和处罚不到位；会计人员素质上的问题；社会、经济环境的影响。本文将从会计信息产权和会计信息消费的角度探讨会计信息失真的深层次原因，以期获得有益启示。 　　 　　一、会计信息产权的残缺与会计信息失真 　　 　　（一）会计信息产权 　　会计信息以财务报告的形式反映了企业财务状况、经营成果和现金流量，它有不同的使用者，包括会计信息的供给者（公司管理当局）和会计信息的需求者或消费者（政府、股东、债权人、投机者和其他利益相关主体）。他们根据自己的效用函数和目标对会计信息加以甄别、取舍和使用，以达到既定目标和效用最大化。在众多的会计信息使用者对会计信息这种“物”的使用中，形成了人与人之间的受益或受损关系。不同的利益相关者因会计信息而受益或受损的事实要求界定会计信息的产权，决定谁更有理由基于会计信息而受益或受损。 　　首先，什么是会计信息的产权？杜兴强（2001）尝试性地给出一个初步定义：“所谓会计信息产权，是利益相关者所共同接受的、由会计信息的存在（供给和使用）引起的、利益相关者彼此之间的行为准则。会计信息产权界定/安排低成本地规定了利益相关者彼此发生利益关系，尤其是利益冲突时必须遵循的、与会计信息有关的行为准则，而且违背该行为准则的利益相关者将会面临其他利益相关者的冷酷策略或以牙还牙（tit-for-tat）策略，因此将会付出长远利益的巨大代价。为此，会计信息产权界定的结果、即既定的会??信息产权状态，将会受到利益相关者的尊重，以一种利益相关者总体认可的方式强制实施。会计信息的产权界定是一个动态的博弈过程，企业所有权分享、管制和道德因素共同影响着会计信息产权事前（ex ante）的界定、博弈和事后（ex post）的履行。” 　　其次，会计信息的产权应该为谁所有？陈冬华（2000）认为，会计信息的本质是企业所有的一项经济资源，而企业又归股东所有，因此会计信息天然的产权所有者应该是企业的股东。杜兴强（2001）认为投资者和管理当局对企业所有权的分享现实决定了双方对企业的产出拥有产权，因此共同分享了反映企业产出的替代变量――会计信息的产权，也即明确了投资者和管理当局应该享有对会计信息的产权。这两种观点的共同之处在于它们都承认股东（投资者）应该享有对会计信息的产权，不同之处在于享有份额上有区别，陈认为股东享有会计信息的产权，而杜兴强认为股东和管理当局分享会计信息产权。 　　（二）会计信息产权的残缺 　　现有的文献提供了两种会计信息产权的界定状态，一种是由股东享有会计信息的产权，一种是由股东和管理当局分享会计信息的产权。但无论哪一种产权界定状态，权利人都没有意识到自己对会计信息的产权，或提出对会计信息产权的诉求。这一现象的根本原因是在这两种产权界定状态下会计信息的产权是残缺的。 　　一个产权的基本内容包括行动团体对资源的使用权与转让权，以及收入的享用权。它的权能是否完整，主要可以从所有者对它具有的排他性和可转让性来衡量，如果权利所有者对他所拥有的权利有排他的使用权，收入的享有权和自由的转让权，就称他所拥有的产权是完整的。如果这些方面的权能受到限制或禁止，就称为产权的残缺。 　　会计信息有管理当局、政府、股东、债权人、投机者和其他利益相关主体等不同的使用人，杜兴强（2001）把这些不同的会计信息使用人称为“会计信息的利益相关团体”，指出它是一个动态的、状态依存的概念，并且将其描述为“在特定条件制约下的、企业现存所有者和潜在所有者的冲突集”。在目前的会计信息产权的所有制结构下，无论是股东享有会计信息的产权，还是股东及管理当局分享会计信息的产权，股东和管理当局能够排除会计信息的利益相关团体中的其他人使用会计信息吗？ 　　公开披露会计信息是保障证券交易得以进行的交易成本最低的制度安排，它由会计管制来强制实施。当会计信息公开披露以后，任何人――包括会计信息的产权所有人――都无法限制其他人使用会计信息对提供会计信息的企业进行投资、投机、借贷等的行为，或者限制其他人使用会计信息的交易成本无穷大。因此会计信息的权利束中失去了排他性，出现了产权的残缺。除了失去排他性外，在公开披露会计信息的制度安排下，会计信息