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基于事项法环境会计信息披露模式解析 　　【摘要】环境会计信息披露问题一直以来都是环境会计这门学科中的一个难点和重点，会计界对其的认识、掌握和应用才刚刚起步。而探寻合适的环境会计信息披露模式则一直是理论界讨论的焦点。本文试图将事项会计引入环境会计信息披露过程，以构建价值法与事项法相结合的环境会计信息披露模式，为会计信息使用者提供更能满足其决策需要的环境会计信息，同时为相关法规制定提供决策参考依据。 　　【关键词】环境会计；事项法；会计信息披露 　　 　　一、关于事项会计 　　事项法这一名词产生于20世纪60年代，是由美国会计学者乔治索特（George H.Sorter）发表的《构建基本会计理论的“事项法”》一文当中所提出，该文全面阐述了以事项法为基础所形成的一种新的基本会计理论。归纳起来，事项法是指按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础，重新构建财务会计的确认、计量和报告的基本理论与方法。 　　现行的财务会计通常被称为“价值法”，即会计信息主要反映各项会计要素的价值，并且以货币的形式通过几张通用报表来传递给信息使用者。而事项法认为财务会计最主要的任务应当是向信息使用者报告企业发生的各项具体经济事项，让信息使用者自由选择于己有用的信息，而无需从千篇一律的报表当中去挖掘所需要的原始信息。事项法的基本思想可归纳为以下几个方面： 　　1.侧重于决策有用的财务会计目标。价值法假定信息使用者的信息需求是确知的、具体的，财务会计将满足“大多数使用者的共同需要”；而事项法则认为，财务信息的使用者众多，其信息需求迥异，使用者决策过程中使用的决策模式也难以确定，因此，会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己根据决策模型的需要选择适用的事项。 　　2.价值法所提供的信息，要求反映企业经济活动的净收益和总价值。在这些数据的形成过程中，会加入大量的会计人员的主观判断，而会计人员对某些数据的加工，尤其是分配、递延、累计、摊销、汇总等程序有时是更多余的。会计???员在提供事项信息时，应尽量使其保持原始形式，即应当将企业经济活动的完整过程的原始数据提供给信息使用者，由他们根据自己的需求、偏好、决策模型等进行判断、选择、计算。 　　3.由于价值法主要关注企业的净收益和企业价值，为了保证收益和价值数据的内在一致性，通常只采用单一的历史成本计量属性。而在事项法下，不同的信息使用者有不同的要求，因而，采用不同的计量属性是必要的，部分事项法的支持者们更推荐按多重计量属性来编制多栏式会计报表。 　　由以上事项法的相关思想，我们不难看出，事项法的采用必须首先保证各类会计信息使用者的信息采集、分析、整合的水平，同时，各方面的监管也都必须严格到位。这也是为何自事项法提出至今，在会计界都没有太多实质性的进展，都还只是停留在理论研究层面。但是，完全采用事项法有难度，并不代表不可以将其与价值法相结合，笔者认为，在环境会计信息披露模式当中适当引入事项法，就是一个最好的切入点。 　　二、环境会计信息披露模式现状评述 　　1.环境会计信息披露模式现状 　　综合国内外的环境会计信息披露现状，普遍存在两种信息披露模式，即补充环境会计报告与独立环境会计报告。 　　补充环境会计报告主要是在现有财务会计报告基础上通过增加会计科目、会计报表和报告内容等的方式报告企业环境信息，对现行会计报表涵盖不了的部分可以另外编制附表或者利用描述性的叙述方式对有关的环境信息进行披露，弥补了传统财务报告中环境信息披露不足的缺陷（许家林、蔡传里，2004）。 　　独立报告模式是当前西方发达国家跨国公司乐于采用的环境报告模式，它要求企业对其承担的环境受托责任进行全面的报告。这种将环境信息与企业主要财务信息分开报送的方式，可以避免将两者合并报送所引起的混乱，消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解，同时还可以加强环境信息披露的重要性，改变环境信息披露的附属地位。它要求企业设立单独的环境会计报表和独立的环境报告来披露企业环境信息，综合采用文字、图表进行单独披露。其主要内容包括：企业简介与环境方针；环境标准指标和实际指标；废弃物、污染排放等信息；环境会计信息；环境业绩信息；环境审计报告等。 　　2.环境会计信息披露模式的主要缺陷 　　无论是补充报告模式还是独立报告模式，都是先对企业所获得的环境会计信息进行加工、综合，再报告给信息使用者，都局限在价值法会计的框架内，其缺陷主要体现在以下几个方面： 　　（1）价值法在会计确认方面要求采用货币计量，而环境会计侧重的自然资源，生态环境等大多很难获得公允的市场价值，要将其换算为货币，必须依靠会计人员对过去和未来的估计、判断和假设，具有一定的主观性和模糊性。 　　（2）提