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基于产权视角会计目标起点论合理性探讨 　　内容摘要：研究会计理论，需要选择一个恰当合适的切入点，不同起点的选择会引起不同的理论结构，同时会影响对会计实践的指导作用。本文论证了会计目标作为会计研究起点的正确性，并基于产权视角对会计目标进行定位，阐明基于产权视角进行定位的会计目标作为研究起点的合理性。 　　关键词：会计理论 逻辑起点 会计目标 产权视角 　　 　　从会计理论研究角度看，逻辑起点应是会计理论中最普遍、最基本的范畴，所包含的内在矛盾是整个会计系统发展过程中一切矛盾的萌芽，它是会计理论体系中其他理论建立的基础所在，而会计起点的研究一直是会计界争论不休的问题。理论界现有会计假设、会计对象、会计环境、会计目标等多种起点论，到底什么应该作为会计研究的起点，笔者认为应是会计目标，同时，基于产权视角进行定位的会计目标更具合理性。 　　 　　会计理论研究起点论 　　 　　（一）会计假设起点论 　　它是西方传统的会计理论模式，其逻辑结构表现为：会计假设―会计基本原则―具体会计准则―会计实务。在这种观点下，会计研究只有以会计假设为起点，现代会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性，认为会计假设是会计实务的基本前提，是现实客观环境对会计的约束。 　　（二）会计对象起点论 　　这种以会计对象作为起点的研究是我国传统的会计理论模式，它的逻辑结构表现为：会计对象――会计本质和职能――会计任务―会计制度―会计程序和方法。这种观点认为会计对象是会计理论要素中最本源的抽象范畴，它来自客观环境，反映于会计系统中，决定了现代会计理论体系的内容，是推理论证其他抽象范畴的基础，换言之，对象决定方法，对象的原型决定理论模型，理论建立在对象之上，对象是会计理论的本源。 　　（三）会计目标起点论 　　这种观点的逻辑结构是：会计目标―会计基本原则―具体会计准则―会计实务。这种观点认为任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定其目标。美国的财务会计概念结构就是以目标作为研究起点，用于指导所有项目的研究，并作为整个概念结构的基础。 　　（四）会计环境起点论 　　目前这种观点甚为流行，认为会计环境包括外环境和内环境，是孕育会计理论要素的全部胚胎。内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法；外环境决定会计的目标，从而决定了会计信息的质量特征，进一步影响着会计程序和方法。认为会计本质、职能与会计目标，最终要统一在人类社会生产实践活动中，统一在特定时空条件下，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论。 　　（五）会计本质起点论 　　这种观点认为，会计本质是会计区别于其他管理活动的根本标志，是确定和解释其他会计概念的依据。所以，会计本质对其他会计理论要素的建立和发展以及整个现代会计理论体系的构造起着决定性的作用，其逻辑关系表现为：会计性质―职能和目标―会计假设和会计原则―会计方法。 　　（六）双起点论 　　有些学者在研究单一要素逻辑起点中得不到较为满意的答案时，转而创新性地提出双起点论。主要有：一是会计基本假设与会计目标，这种观点认为，环境对会计的影响主要在两个方面：从客观上来看，环境对会计理论与方法的影响表现在对会计的基本假设上；从主观上看，环境对会计的影响表现在信息使用者对会计的要求，即会计目标。因此，会计的起点理论应是会计基本假设与会计目标。二是会计环境与会计本质，这种观点认为，将会计环境和会计本质作为研究起点，更能解释环境变化所带来的一系列会计理论创新问题。三是会计环境与会计动因，这种观点认为会计环境和会计动因反映会计实践活动的内容，为会计理论体系的逻辑起点。 　　 　　会计目标起点论的特征合理性 　　 　　（一）会计理论研究的逻辑起点应具备的特征 　　惟一性。会计理论研究的逻辑起点只有一个，而且只能是一个。进行会计研究工作需要有一个切入点，即逻辑起点。从这点出发，研究会计的其他相关问题，达到对会计的深入认识，形成会计理论，进而指导会计实践，并构建会计理论体系。同时，只有从这个逻辑起点出发，才能减少研究的盲目性，达到对会计的本质性认识。 　　可推理性。会计理论的研究起点应是最本源的范畴，它所含的矛盾应是会计理论体系中一切矛盾的萌芽，能自然而然地推导出会计理论体系中的各组成要素，据以构成一个逻辑严密的理论体系。 　　稳定性。所谓稳定性，是指会计理论研究的逻辑起点贯穿于会计理论研究的始终，在相当一段时期内，不因时间、地点、条件的改变而改变。会计的实践活动，会随着时代、社会、经济等的发展而变化，从而使得会计在各个不同的历史时期、同一时期各个不同的客观环境和条件下，有着不同的表现形式，呈现出发展性、复杂性和变化性。但会计作为一门独立的学科，有其内在的稳定性和规定性。这就决定了作为会计理论研究的逻辑