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基于价值流直接成本法与标准成本法比较分析 　　 摘要：本文比较分析了基于价值流的直接成本法与标准成本法在基本原理方面的异同，在肯定准成本法的优点基础上，指出其不能满足现代企业生产对成本信息精确性的要求,以及在制造费用,特别是固定制造费用的核算方面的局限性,并针对性地研究了基于价值流的直接成本法的优点。 　　 关键词直接成本法标准成本法比较 　　 标准成本制，即标准成本控制制度，它起源于美国，形成于19世纪30年代，它是为产品成本规定各种标准，并适用于企业管理工作中对产品成本进行有效控制的一种成本计算方法。它将成本会计的计算与控制紧密地联系在一起，是泰勒科学管理原理在成本领域的具体运用。作业成本制是一种全新的成本计算方法，它起源于美国，产生于20世纪80年代末，它认为企业是为满足顾客需求而建立的一系列作业的集合体。由于作业消耗了资源，产出消耗了作业，因此资源应通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本应通过作业动因分配给产出。 直接成本法最早产生于20世纪初的机械制造企业。1908年在美国个别企业已有直接成本法的实施。直接成本法,是指只将直接成本作为产品的生产成本而对间接成本不予分摊的成本计算方法。基于价值流的直接成本法把整个价值流中的所有耗费、所有成本都作为直接成本，没有直接成本和间接成本之分。 　　 一、 基本原理的比较 　　 传统成本计算方法的基本原理可以概括为:根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用。一般分为三部分，即直接材料、直接人工和制造费用;再根据直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。常用的分配制造费用的标准有:生产工时、机器工时、定额工时、直接人工等;最后分别汇总计算各种产品的总成本和单位成本。 　　 其基本程序如下:(l)对所发生的费用进行审核，确定这些费用是否符合规定的成本开支范围，并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额。(2)将应计入产品成本的各项费用，区分为应计入本月产品成本的费用和应当由其他月份产品负担的费用。(3)将每个月应计入产品生产成本的生产费用，在各种产品之间进行分配和归集，计算各种产品的成本。(4)将既有完工产品又有在产品的产品成本，在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，并计算出完工产品总成本和单位成本。 　　 作业成本计算法的基本原理可以概括为:依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗的作业量分摊其在该成本库中的作业成本。然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。 　　 其具体的步骤如下:(l)确认主要作业和作业中心;(2)将归集起来的投入成本或资 　　源分配到每个作业中心的成本库中，每个成本库所代表的是它所在的那个中心所执行的作业;(3)将各个作业中心的成本分配到最终产品或产出或劳务或顾客上。 　　 基于价值流的直接成本法的原理是：在价值流成本法中，成本核算对象为价值流，即提供产品和服务的整个物流过程和信息流过程中的所有增加价值活动和不增加价值活动；核算内容是整个价值流中的所有耗费，而且所有成本都是直接成本，没有直接成本和间接成本之分，而价值流之外的成本则不包含在其中。其具体步骤是：（1）以客户为导向精确定义价值；（2）根据订单处理流程或绘制生产流程矩阵识别价值流；（3）以价值流为基础，收集成本信息；（4）把成本分配到各价值流，并开列价值流成本单。 　　 二、标准成本法的优点 　　 标准成本法是传统成本核算方法中较为完善和成熟的一种,形成了完整的信息系统和成本控制系统。标准成本信息适用于企业的短期计划与控制应用标准成本的时间范围一般是一个月，一个季度或一年，它很少用来被规划超过一年的生产经营活动。传统的标准成本法在成本预算控制方面更具有优势，尤其是进行内部控制的优势，具体表现为: 　　（1）用科学方法制定的成本标准作为员工工作努力的目标，有利于增强员工的成本意识。 　　（2）通过事先制定标准、事中控制支出、事后比较分析，使成本在全过程都能够得到有效的控制。 　　（3）消除了经营管理中由于低效或偶然性因素对成本的影响，从而避免了由于实际成本波动而造成价格波动的后果，有利于进行价格决策。 　　（4）标准成本是指在正常生产条件下制造产品应有的成本额，用本期实际成本与标准成本相比较，有利于正确评价企业的工作业绩。 　　（5）存货及其销售成本均用标准成本计价，减少了成本计算的工作量，从而简化了日常的会计核算工作。 　　（6）标准成本法按责任单位归集成本差异的做法，对于配合责任成本的核算、考核和分析很有好处。 　　 三、标准成本法的局限性 　　 传统标准成本法不能满足现代企业生产对成本信息精确性的要求,随着技术的进步