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基于价值链作业基础预算研究 　　【摘要】 为突破作业基础预算和传统预算的缺陷,将价值链和作业融合,提出基于价值链的作业基础预算。并以作业中心为划分依据,分别从人力资源管理作业中心预算、技术开发作业中心预算、生产作业中心预算、后勤作业中心预算、管理费用预算和价值增值预算等几个部分进行详细阐述。 　　【关键词】 基于价值链的作业基础预算;作业中心 　　 　　作业基础预算从作业角度对传统预算进行了改进(潘飞、郭秀娟,2004),但其缺陷在于它将视角局限于企业内部,没有同时考虑企业内外部的价值链,提出基于价值链的作业基础预算概念,将价值链和作业同时融合进预算管理。基于价值链的作业基础预算是以价值链为载体、以作业为基础、以作业分析为手段,从时间、空间等多个视角,将价值链理念贯穿于企业的各项决策和活动,向外拓展到价值链联盟,向内深入到具体的作业,从而协调企业内部各单位之间以及企业与外部有关单位之间的行动,达到提高工作效率和效益的目的,在此基础上对企业所从事的各项活动及其预计成果进行的一种规划。 　　基于价值链的作业基础预算的总体目标为协调行动,提高效率和效益。对总体目标进行具体化,就是充分利用企业的内外部价值链和内外部资源,对事前管理的预测和决策进行量化的落实,使各作业的发生合理、高效,让企业的各项资源能充分发挥其作用和效率,提升企业的价值。功能是实现目标的前提,在其目标的促使下,它应发挥为实现其目标的各项功能,包括衔接企业会计管理的各项活动、在优化内部价值链的基础上处理好与外部价值链上各节点企业之间的关系、消除非增值作业而提高增值作业的效率、变革企业的业务流程和组织结构而使其更高效的运作、创建企业持续的竞争优势等等。按作业中心来划分,可以将基于价值链的作业基础预算的内容划分为人力资源管理作业中心预算、技术开发作业中心预算、生产作业中心预算、后勤作业中心预算、管理费用预算和价值增值预算等几个部分。 　　 　　一、基于价值链的人力资源管理作业中心预算 　　 　　人力资源管理包括各种涉及所有类型人员的招聘、雇佣、培训、开发和报酬等活动。尽管它涉及的活动比较多,涵盖的范围比较广,但是一般而言,企业的人力资源管理部门承担这样的一些活动:规划与招募、甄选与配置、培训、绩效管理和雇员的开发与激励。人力资源管理预算就应在开展这些活动所需资源的基础上再加上人力 　　资源部门人员工资与办公费来进行编制。 　　 　　二、基于价值链的技术开发作业中心预算 　　 　　技术开发由各种活动组成,这些活动可以被认为是为改善产品和工艺所做的各种努力,企业的每项价值活动都包含着技术成分,无论是技术诀窍、程序,还是在工艺设备中所体现的技术。由于技术开发是为了使企业内的其他价值活动更加有效率,是为其他作业中心的作业活动服务的,属于辅助活动,再加上技术开发是企业在考虑各种价值链影响下进行的企业内部的创新活动,属于基于价值链的作业基础预算的一部分。技术开发是企业价值链的最上游环节,与企业核心竞争力的维持和提升有着直接密切的关系,应由企业总部来直接领导和控制。企业对它的支持直接体现在资源的拨付上,总部又必须定期对其效率和效果进行考评,这种资源的拨付和效率效果的考核都需要运用预算的手段(波特,1997)。 　　资源的拨付体现在技术开发费用预算中,效率效果的考核表现在各种指标的衡量上。资源的拨付是在进行技术开发活动过程中对各种材料、动力、人工等的消耗,而这种消耗的资源拨付预算又是以对结果的考核预算为基础,在对结果进行考核预算时涉及到新产品研究、专利开发和产品改良的时间与数量等指标预算,采取的方法为:在市场上寻找同行业的优秀企业,进行标杆瞄准,尽量获取对方相应指标的信息,寻找自己和他们的差距。这就体现了横向价值链对技术开发的影响,再转向对企业内部资源的分配上,优化企业的价值链。 　　 　　三、基于价值链的生产作业中心预算 　　 　　(一)生产作业中心的再细化 　　生产是企业创造价值的主要环节,包含的内容相当的广泛和复杂,有必要将其再划分为较小的作业中心来进行预算的编制。企业的生产并不都是直接与其产品相关的,据此可以把生产分为基本生产和辅助生产,生产作业中心也就可以分为基本生产作业中心和辅助生产作业中心。这样划分以后,若将基本生产作业中心作为一个整体来编制预算,那它包括的作业和内容等就比较复杂,基本生产活动形成企业产品的主要成本,根据企业成本的类别将基本生产作业中心预算再细化为产品变动成本预算、作业变动成本预算与固定成本预算三类,这在后面将进行详述。为了简便起见将辅助生产作业中心作为一个整体来编制预算,这是因为辅助生产作业中心的各作业的发生很难直接具体归类于各产品。 　　需要明确的是辅助生产与上述的内部后勤的区别。辅助生产是指为基本生产车间、企业