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基于低碳经济背景会计假设研究 　　摘要：低碳经济是人类经济发展中又一次重大变革，在低碳经济的背景下，研究企业会计的会计假设对于推动低碳经济的实现具有重要的理论意义和现实意义。在低碳经济环境下，环境价值假设、可持续发展假说相关会计假说对于发展低碳经济性的作用。 　　关键词：低碳经济；会计目标；会计假设 　　中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）01-0098-02 　　 　　前言 　　2003年的英国能源白皮书《我们能源的未来:创建低碳经济》，首次提到了低碳经济。2007年，中国国家主席胡锦涛在亚太经合组织（APEC）第15次领导人会议上，明确主张“发展低碳经济”[1]。 2010年，生态环保、可持续发展成为两会的主题，全国政协“一号提案”内容就是谈低碳环保。现在 “碳足迹”、“低碳经济”、“低碳技术”、“低碳发展”、“低碳生活方式”、“低碳社会”、“低碳城市”、“低碳世界”等一系列新概念、新政策到处可见。 　　低碳经济就是通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态[2]。通过发展低碳经济，一方面，可以促进能源利用效率和新能源的开发从而改变企业的经济增长方式，另一方面，可以减少CO2的排放，对保护我们赖以生存环境有重要的现实意义。 　　由于传统会计体系服从于追求自身经济利益最大化的“经济人”假设，传统会计体系计量、反映和监督的是企业内部的资金运动过程，并没有关注该企业资源的利用效率，以及所处自然环境的价值。因此，在低碳经济的发展下，传统会计体系存在所反映的资金运动不完整的局限性。为了实现低碳经济，企业会计就要置身于经济、社会和生态三维复合系统之中，从对个别经济主体的以消耗能源，破坏环境为主要发展方式，片面追求经济效益，转变为更多地关注在整个社会资源消耗和补偿的平衡中并谋求社会效益与经济效益的相对统一，从而实现更为广泛、彻底和长远的社会福利。那么企业会计的研究对象、起点、内容、理论和方法等各个方面，都会发生相应的改变。 　　一、低碳经济下的会计目标 　　会计目标是指会计活动所要达到的目标或效果，主要回答会计为谁提供服务、提供什么服务及怎样提供服务等方面的问题。 　　在低碳经济的要求下，会计信息的价值取向应当是利益相关者对营业主体进行有效地监督管理而非经济决策。会计信息的使用主体、使用客体和价值取向都深受影响，“监管有用”替代“决策有用”将成为现实[3]。 　　会计的总体目标是提供会计信息，具体目标是依据投资人、债权人等会计信息使用者的要求，根据不同情况和不同时间提供相关会计信息。基于低碳经济的理论下，会计总体目标是在为信息使用者提供环境会计信息的同时，明确经济的增长必须建立在合理利用资源和保护环境的基础之上，不能牺牲环境质量来换取经济的短期增长，否则企业将为此付出代价。会计的具体目标是尽可能多地为信息使用者提供有关企业环境会计的确认、计量、记录和报告的相关信息，使政府部门能够随时了解企业在环境规划、环境保护义务及环境政策等方面的执行情况；使投资人、债权人和企业内部管理者能够及时了解企业环境会计实施情况，及其为企业眼前和长远经济发展带来的效果，为他们的监督和管理提供决策依据。 　　二、低碳经济下的会计假设 　　（一）会计主体假设 　　会计主体是指拥有一定经济资源并对这部分资源负责，开展一定经济业务的独立主体。提出会计主体假设是为了明确会计核算的空间范围。这是因为，会计人员处理的数据和提供的信息是有空间范围的，应明确哪些经济活动应予以确认、计量和报告，进而反映会计主体的经济活动，为有关各方提供所需要的会计信息。在传统的工业经济时代，会计主体很明确，一般表现为独立核算的企业。低碳经济要求企业应该节约资源，保护环境。企业作为市场的参与者，应当承担节约能源，避免污染的责任，这就要求企业应该作为低碳经济条件下会计主体。但是，环境作为一个社会的公共品，属社会共有，对于低污染全社会都应当有责任，那么整个社会也应当是低碳经济下会计核算的范围内。所以低碳经济下会计主体假设要求：一方面，会计的主体假设应当注重企业微观方面，把低碳经济的核算内容考虑在内，也就是将游离于传统会计核算范围外的环境资源的价值消耗与补偿纳入会计核算体系。另一方面，会计不仅要求核算本会计主体内部的资源消耗，污染事项同时也要考虑本会计主体与其他会计主体之间相互联系的环境事项，从宏观方面把握住低污染的环境问题[4]。 　　（二）持续经营假设 　　该假设认为在可以预见的未来，企业将不会进行清算、解散或者破产，它要求会计人员以持续、正常的经营活动为前提进行会计核算。一旦有证据表明企业难以为继，会计上就