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基于价值链成本企业成本控制 　　随着生产要素价格的上涨、劳动力成本的提高,我国大多数企业凭借低价优势在国际市场上的竞争力已经越来越弱。为了生存发展,企业面临着两种选择:一是实行产品的差异化战略,取得新的竞争优势;二是继续实行成本领先战略,继续保持低成本竞争优势。如果实行产品的差异化战略,必须具备有一定的资源和技术优势,还要求有强大的研发能力、较强的产品设计能力,等等。而现阶段,我国很多企业并不具备上述能力,所以在短期内要取得生存和发展,应继续保持低成本优势,这就需要企业采用更细化的成本管理模式来管理和控制成本。 　　 　　一、作业成本法的引入 　　 　　企业要采用更细化的成本管理模式来管理和控制成本,就有必要引入作业成本法来对企业成本的发生进行核算。这是因为传统的成本核算方法已经越来越不符合现实要求,原因有以下几点: 　　首先,传统成本核算的误差较大。在传统的劳动密集型制造企业,其中的直接材料和直接人工成本比重较大,间接费用所占的比重较小。随着经济的发展,间接费用所占的比重已经越来越大,计算出来的制造费用分配率也越来越大,从而扩大了成本计算的误差。并且随着与工时等无关费用的增加,用不具有因果关系的直接人工工时来分配这些费用,必然会造成成本信息的失真。 　　其次,传统成本核算的范围太窄。传统成本的核算只注重生产过程中发生的各种耗费。而在现阶段条件下,为了继续保持低成本优势,仅仅在企业内部进行成本控制是远远不够的。我们应该从产品的研发、设计到产品的生产、营销、配送、售后服务,在各个环节对发生的成本进行核算和控制。 　　最后,传统成本核算的方法落后。因为传统成本核算只是侧重于对已经发生的历史成本进行管理,而没有对未来要发生成本从源头进行控制,进行事中和事前控制。 　　为了克服以上缺点,我们引入了作业成本法来对企业发生的成本进行核算和管理。所谓作业成本法,既是以作业为基础的成本计算方法。作业成本法的基本理论认为,企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的,企业每进行一项作业都要耗用一定的资源;而企业生产的产品需要通过一系列的作业来完成。因而,产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。 　　作业成本法的基本指导思想就是:产品消耗作业,作业消耗资源。根据这一指导思想,作业成本法的计算过程分为两个阶段。 　　作业成本法的要点主要体现在:它是根据因果关系来分配间接费用的,提高了成本计算的准确性;而且作业成本法为企业提供了更全面可靠的成本信息,方便企业采用更细化的成本管理模式来管理和控制成本。 　　 　　二、基于作业成本法的价值链成本核算体系 　　 　　所谓价值链成本就是从产品的研发、设计、生产、营销、一直到产品的配送和售后服务等各方面所耗费的资源的总和。所谓基于作业成本法的价值链成本核算体系就是企业把产品的研发、设计、生产、营销、一直到产品的配送和售后服务等,分成各个活动,每一个活动都看成一项作业,根据产品消耗作业,作业消耗资源这一指导思想,计算出全部消耗的作业,再将作业根据不同的成本动因分配到产品的成本,然后再计算出产品的全部成本。 　　 　　1、识别和定义作业。首先要对各个作业进行认定,将与费用发生有关的作业活动进行分类,确定费用归集的对象。但是并不是要将每一个活动都认定为一个作业,理论上是越细越好,但基于成本效益的原因,根据重要性原则可以注重主要的作业。 　　 　　2、计算各个作业实施过程中消耗的资源。根据认定的各个作业,计算出各作业所消耗的资源。 　　 　　3、直接成本的归集。对某些作业发生的可以不用分配而直接追溯到产品的成本,计算方法和传统成本核算方法相同。 　　 　　4、找出各个作业的成本动因,并根据成本动因将消耗的作业分配到产品成本中。 　　 　　5、产品成本的核算。全部的直接成本加上分配的各个作业成本,就得出了产品的总成本了。 　　从核算范围上看,价值链成本包括了产品的研发、设计、生产、营销、配送和售后服务等各种活动发生的成本,为企业提供了产品成本准确、详细的信息。它极大地细化和增强了成本信息的内涵和决策适用性,它不但可以确定产品成本和各个部门发生的成本,更重要的是可以用之作为产品成本价值链分析的依据。 　　 　　三、基于价值链成本的分析体系 　　 　　成本核算不是最终目的,对成本进行控制取得竞争优势才是最终的目标。所以,企业应对核算出来的产品成本进行分析和控制,最终达到降低成本,创造竞争优势的目的。 　　通过对产品的价值链成本的核算,我们可以清楚地看到产品在各个环节发生的成本,便于企业对成本进行分析和控制。 　　价值链的名称是由美国哈佛大学商学院教授波特提出的。按照波特的理论,每一个企业都是在设计、生产、销售、发送其产品的过程中所发生的活动的集合