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基于国际比较视角林业税费研究 　　摘要：本文选取美国、日本和欧盟五国作为分析对象，从森林资源概况、产权归属、税种设置和税基税率等多个方面，对其林业税收制度进行比较研究后发现，在林业税费中以税为主、下放税率设定权利和对林场主实施税收优惠政策等，已成为世界主要国家林业税收政策的主要特征。而此类国际经验，对于我国林业税费改革的深化，具有启示作用。 　　 关键词：林业税费；国际比较；制度；设计 　　 　　林业产业作为资源类产业的重要组成部分，其税费体制改革也是我国资源税整体改革进程的重要组成部分。虽然近年来林业税费体制改革的深化，有力促进了我国林业产业的发展。但是一些长期性和制度性的问题仍旧持续存在。在此情况下，对于国际林业税费制度进行比较研究，从中充分吸取经验教训，对于我国构建新型林业税费制度，无疑具有极大的现实意义。由于各国在自然条件、政治结构和经济体制方面的差异，各国林业税费制度也存在着较大的差异。本文也重点选取美、日和欧盟五国这四类较具代表性的林业税费制度，进行分析研究。 　　 　　一、 美国林业税费制度 　　截止2008年数据，美国全国森林总面积达2.98亿公顷，居世界第4位，覆盖率为33%；森林蓄积量211亿立方米，年净生长量6亿多立方米。 [1]美国森林面积中，针叶林约占41%。其中70%左右分布在西部地区，是美国商品木材的主要产地；阔叶林约占55%，其中80%以上分布在东部地区。由于美国地域辽阔、土地肥沃、气候多样，因此树种也比较丰富。美国的森林所有权比较分散，私有林占72%，公有林占28%。在税收上，林业生产类的税赋都相对低于非林业生产类税负。美国林业税种主要有三种： 　　其一是所得税。美国把企业或个人所得分为资本利得和一般所得两部分，税率也不尽相同。为了支持造林事业，税法规定林木培育者采伐或出售时，可按资本利得的28%缴纳资本利得税，其他经营所得则以46%的税率缴纳一般所得税。税法还特别强调，只有长期经营和培育林木者才能享受28%的低税率。而从事短期木材交易者，则无权享受这一税收优惠。 　　其二是财产税。该税种是针对不动产和特定动产征收的一种地方税，由所在各州税务机关计算征收。对于固定财产税，各州政府规定一般按固定资产总额的5%上缴。按照2008年的估价，美国国有林的林木和地产总值约为400至500亿美元，但考虑林业生产周期长、资金周转慢，各州政府免掉了国有林的固定财产税，此举相当于每年多投入20多亿美元的国有林建设资金。 　　其三是原木税。即在采伐原木时，根据市价以一定税率征收的税种。在华盛顿州，1971年前的旧税法规定原木与林地合并在一起征收财产税。这导致部分林场主为减少缴税金额，大量采伐尚未成熟的林木。为了确保森林资源的稳步增长，该州于1971年修改了税法，把原木与林地分开，对林地继续征收财产税，而对原木则在采伐时按市价计征6.5%的原木税。而在不同的州，原木税虽税率不一，但基本都是按市价计征。 　　美国税法还规定在林业生产中，采伐道路的全部或部分建设成本可用以抵免等额的原木税。采运设备在通常情况下，也可以取得这种优惠。不过为避免过度采伐，税法还规定，若采伐区域在两年内达不到规定的更新造林数量和质量要求，政府将以较高的税率课税。 　　此外，美国还设有更新造林信托基金、造林补助基金制度。更新造林信托基金是从木材产品的进口税中提取，每年提取3 000万美元，主要用于国有林的更新造林和林木树种改良。造林补助基金则来源于联邦和州两级政府财政预算拨款，主要用于对符合条件的私有林区给予50%-75%的更新造林费用补助，并为小型林场的防火、防虫及技术推广提供资金支持。 　　二、日本的林业税费制度 　　日本现有森林2521万公顷，相较于其狭小的国土面积，森林资源可算较为丰富。日本涉及林业方面的税种主要有所得税、林地和原木馈赠税、继承税、林地所有固定资产税、林地不动产取得税、特别拥有税和原木交易税等。 　　在课税对象方面，由估算出的林地收入总额的60%减去造林费用总额的25%（以此作为造林的正常损失），其差额作为所得税课税对象，税率为5%左右。在税收优惠方面，日本在税收上规定有减、免、缓交等优惠措施。具体而言包括，对保安林免税，而森林财产继承税则可降至到4. 8%。近年来，由于木材进口额不断攀升，日本为了鼓励国内木材生产，对供应市场的国有林地木材实行免税和低税，对采伐和加工年收入在3 000万日元以内的私有林地，也实行免税。 　　日本在发展林业生产的同时，也高度重视森林的公益效益，日本农林水产省于1985年创建了绿色和水的森林基金，并于1987年在自民党税制改革大纲中明确规定，向水源、河流的受益者，征收森林河流维护费为确保该项基金的落实。此后，日本政府成立了绿色和水的森林基金推进本部，各都县府