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基于战略执行预算管理研究 　　【摘要】 战略作为管理会计领域受关注程度较高的一个主题,对组织的预算体系有着巨大的影响。企业采 　　 　　用的战略不同,对企业的预算体系的要求也不同,企业的预算体系要根据企业的战略进行设置。 　　【关键词】 战略;预算;权变理论 　　 　　战略作为管理会计领域受关注程度较高的一个主题,对组织的预算体系有着巨大的影响。许多学者在进行预算的研究中均把组织的战略作为一个重要的控制变量。Simons(1987,1990)认为管理控制系统只有与组织的战略相结合,才能取得竞争优势和较好的绩效。Govindarajan和Gupta(1985)的研究也表明:组织所采取的战略、内部结构和控制系统会影响组织的绩效。 　　 　　一、战略的定义与分类 　　 　　Chandler(1962)认为战略就是决定出企业长期发展的目标和方向,并据此采取相应的行动和分配资源。 　　Hofer和 Schendel(1978)把战略分为三类:公司战略(corporate strategy)、事业战略(business strategy)和作业战略(operational strategy)。公司战略指的是公司要经营哪些经营单位并决定相应的资源分配。事业战略着重于组织的各个单位如何在所处的产业竞争中进行成功的战略定位以获得竞争优势。作业战略是各个作业部门在公司战略和事业战略的约束下,使用各自的能力,使资源配置的效果最优(Porter,1980)。 　　Miles和 Snow (1978)按照不同的产品的市场特征,把组织的事业战略分为四类:防御者(defender)、开拓者(prospector)、分析者(analyzer)和回应者(reactor)。防御者所处的环境稳定,产品范围少,通过低价或高品质进行竞争,强调控制、效率与集权。开拓者的环境不确定,永远在寻找新的市场机会和产品,采用弹性结构。分析者结合以上两者,以传统产品为主。回应者是一种失败的战略,由于战略和组织结构不匹配,所以组织难以把握机会。 　　Porter(1980,1985)把组织的事业战略分析三类:成本领先战略、差异化战略和集中化战略。成本领先战略是指组织尽量把产品的生产标准化,以强化成本控制,把规模经济和市场占有率作为主要目标,这要求企业进行高效率的生产,产品设计足够简单,投入成本低,销售成本低,研发和广告费少等特点。差异化战略是指企业追求以创新获得独特,???然提供独特的产品或服务的前提是顾客接受企业的价格,这种战略的特点是企业的产品或服务在质量、种类、顾客服务、送货方式、品牌形象等方面比竞争对手出众,注重于研究开发和创造性。集中化战略是追求在特定的顾客或市场细分获得竞争优势。 　　在关于研究管理控制系统与组织战略的文献中,大部分的学者都是以事业战略的分类来探讨。 　　 　　二、预算 　　 　　阿特金森等(2003)认为预算是对能够揭示一个财务计划是否达到了组织目标的资金流入和流出的定量表述。预算还起着计划和控制的作用,是管理会计系统中设计和操作部分的中心环节。 　　霍普、弗雷泽(2003)则认为预算是一个用财务术语来描述的计划,是控制绩效的基础,也是一种对资源的分配、一项花费的特权,以及对财务结果的一项承诺。 　　享格瑞、达塔、福斯特(2004)认为预算是计划与控制中最常用的工具。预算鞭策管理人员向前看,把战略转化为计划,在组织中进行协同与沟通,并提供一个业绩评价的标准。在报告期末,管理人员把实际结果与计划的业绩相比较。管理人员的任务是查明实际与计划产生差异的原因,并把这些差异所提供的信息作为反馈以用于日后的学习和改进。管理人员也使用非财务差异,如次品率和顾客满意度,来进行控制并评价不同部门、分部和经理的业绩。 　　 　　三、战略和预算 　　 　　享格瑞、达塔、福斯特(2004)认为管理人员通过计划和预算系统和控制系统来实现战略转化为行动。包括: 　　(1)选择组织目标,预测在不同方法下实现目标所带来的可能结果,决定如何实现预期目标。 　　(2)将目标以信如何实现传达给整个组织,一种常用的计划工具是预算。 　　预算是管理层拟定的行动计划的数量表示,可用来协调实施该计划过程时需要完成的工作。预算通过描述下述事项来表述战略:销售计划、完成销售目标所需要的成本和投资、预计现金流以及潜在的融资需要。准备预算的过程要求公司在各业务部分间及供应商和客户间进行协调与沟通,还把预算和控制结合起来进行研究。控制包括: 　　(1)采取措施实施计划中的决策。 　　(2)确定如何评价业绩以及提供何种反馈以有助于将来的决策。 　　每个人都会关注自己如何被评价,倾向于那些使他们的业绩看起来最好的评价方法。业绩评价告诉管理人员,他们以及