第二章外币交易会计(学生用)资料.pptVIP

（二）外币交易汇兑损益和外币报表折算差额 外币交易汇兑损益和外币报表折算差额都是由于不同时点汇率不同而产生的将一定金额的外币折算为功能货币的差额，但二者存在以下主要区别： 1．产生的过程不同 2．性质不同 3．会计处理方法不同 * （三）汇兑损益处理原则 1．生产经营期间发生的汇兑损益，计入“财务费用——汇兑差额”； 2．购建固定资产发生的汇兑损益 （1）达到预定可使用状态前，予以资本化，计入所购建固定资产的成本。 （2）达到预定可使用状态后，予以费用化，计入当期财务费用。 * 3．报表折算产生的折算差额，目前作为“外币报表折算差额”在合并资产负债表的所有者权益项目中单独列示； 4．清算期间发生的汇兑损益，作为“清算损益”处理。 * 综合练习一: 甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。20x0年12月31日的即期汇率为1美元=6.8元人民币。 当日有关外币余额见下列数据。 要求： （1）根据下列经济业务编制会计分录； （2）编制期末调整分录。 　 * 项目　 外币金额 即期汇率 折算为人民币金额　 银行存款　 100 000 6.8 680 000　 应收账款　 500 000 6.8　 3 400 000　 应付账款 200 000 6.8 1 360 000 * 甲公司20x1年1月份发生以下外币交易： （1）1月10日，收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.9元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7元人民币，款项已由银行收存。 * （2）1月15日，进口一台机器设备，设备价款为400 000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元=6.82元人民币。该设备入境后发生运输费20 000元人民币，安装调试费10 000元人民币。 * （3）1月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元（不含增值税税额），当日的即期汇率为1美元=6.78元人民币，款项尚未收到。 * * （4）1月31日，收到上年12月份发生的应收账款300 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.81元人民币。 （5） 1月31日，期末调整如下： ①银行存款（美元）账户: * ②应收账款（美元）账户: * ③应付账款（美元）账户: * ④应计入当期损益的汇兑差额: * 综合练习二: A公司记账本位币为人民币。对外币采用交易日的即期汇率进行折算。20x1年5月24日，向国外购入价值100万美元的固定资产（不需要安装）。根据供货合同，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。 1、假定5月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。增值税为17%，增值税额115.6万元已经支付。 该应付账款5月31日产生的汇兑损失为？ * 2、承上例。假定6月3日，A公司根据供货合同以美元存款付清所有货款（即结算日），当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。该应付账款6月3日产生的汇兑损失为？ 3、承上例。假定6月3日，A公司以人民币存款付清所有货款，当日银行卖出价为1美元=6.87元人民币。该应付账款6月3日产生汇兑收益为？ 要求： （1）计算应付账款汇兑损益； （2）编制应付账款发生、期末调整和结算相应的会计分录： * * 是 * 三、外币交易会计的记账方法 （一）外汇统账制（记账本位币法） [特点] ：外币交易发生时，应将外币金额折算为记账本位币金额。 （即：对所有外币账户采用复币式记载。） [适用]：有外币业务的非金融企业。 * 外汇统账制下，外币业务核算的基本程序 （1）企业应当设置相应的外币账户 具体包括：外币现金、外币银行存款以及外币结算的债权和债务账户。 （2）采用外币复币记账方式 根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额；同时，按照外币金额登记相应外币账户。 （3）期末，对外币项目进行调整 各种外币账户的外币金额，期末（指月末、季末或年末，）时应当按照期末汇率折合为记账本位币。 （4）外币交易处理时的折算差额作为汇兑损益 通过“财务费用—汇兑差额”账户核算。 * 三、外币交易会计的记账方法 （二）外汇分账制（原币记账法） [特点]：采用外汇分账制，平时对外币账户采用原币记账，对非外币账户将外币交易额折算为记账本位币记账；资产负债表日再进行调整。 [适用]：经营外汇的金融企业。 * 四、外币交易事项 （一）初始确认 （二）资产负债表日及结算日 * （一）