财务会计学习情境05 长期股权投资知识讲稿.ppt

模块三 长期股权投资的后续计量 模块三 长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 （一）权益法的定义及其适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。 （二）权益法的核算 1. 初始投资成本的调整 （1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求对长期股权投资的成本进行调整。 模块三 长期股权投资的后续计量 （2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 【例】北方公司于2012年1月取得B公司30%的股权，支付价款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。北方公司对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，北方公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——成本 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000 长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750（22 500×30%）万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。 模块三 长期股权投资的后续计量 如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下： 借：长期股权投资——成本 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000 借：长期股权投资——成本 18 000 000 贷：营业外收入 18 000 000 模块三 长期股权投资的后续计量 模块三 长期股权投资的后续计量 * 财 务 会 计 情境五 长期股权投资 学习目标： 1．掌握长期股权投资的初始计量；长期股权投资应按照取得时的成本进行初始计量。 2．掌握长期股权投资的后续计量。长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等进行划分，分别采用成本法或权益法核箅。 3．熟悉长期股权投资的转换等。 模块一 长期股权投资的概述 一长期股权投资概念 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权，且不准备随时出售的投资。 其主要目的是为了获得长期利益而控制或影响被投资企业的经营活动。企业进行长期股权投资后，旨在形成股份，即所有权的投资。投资单位投资完成后，拥有在被投资单位资产一定比例的所有权，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利，享有与所持有的股份相应的经济利益，同时，还要承担相应的经营风险和义务，其收益率也是不固定的。 模块一 长期股权投资的概述 模块一 长期股权投资的概述 二、长期股权投资分类 （二）共同控制。 （三）重大影响 。 （四）无重大影响。 模块二 长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下企业合并的长期股权投资 对于同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前及合并后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。 其实，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。 合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。 模块二 长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下企业合并的长期股权投资 1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当发生时计入当期管理费用。 模块二 长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下企业合并的长期股权投资 其具体进行会计处理过程是，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目， 按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目； 按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或