项目四 营业税税收筹划 《税收筹划》讲解材料.ppt

若电缆厂和蓝天开发公司分别以地和资金合资，成立一家合营公司，共担风险、共享收益。该合营公司盖房后，将楼房卖给电缆厂职工和投向市场，所得销售款为20 000万元，则在合作建房环节双方均不缴纳营业税，而合营公司销售房屋应纳营业税=20 000×5%=1 000（万元）。 由此可见，合营公司建房方式比合作分房方式共少纳营业税=1 500-1 000=500（万元）。 任务三 营业税计税依据的筹划 尽量减少不动产交易环节的筹划 税收法律法规依据 尽量减少不动产交易环节的筹划思路，主要基于营业税只要发生了应税行为就要全额征税。交易环节越多，征税次数就越多，相应就增加了纳税人的税收负担。所以，应尽量减少不动产交易环节，以降低税负。 任务三 营业税计税依据的筹划 【案例4.8】 典型案例 任务三 营业税计税依据的筹划 筹划分析如下： 在此过程中，办公楼所有权发生了两次转让，第一次是甲公司抵债转让办公楼，视同销售不动产，应该缴纳营业税；第二次是银行将抵债所得办公楼转让给乙公司，也要计算缴纳营业税。 甲公司应纳营业税=6 000×5%=300（万元） 银行应纳营业税=（6 000-5 000）×5%=50（万元） 银行如果能够事先找到购买办公楼的乙公司，就可以和甲、乙公司共同协商，由乙公司直接购买甲公司的办公楼，付款后再由甲公司偿还贷款。这样减少一道交易环节，银行就不用缴纳营业税，而且甲公司的税负也没有变化。 任务三 营业税计税依据的筹划 将房款售价之外代收代付款项分离出去的筹划 税收法律法规依据 企业在不动产销售过程中，往往在收取房款的同时还要收取各种费用，包括代收代付各种费用。例如，收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项等。除了代政府收取并全额上缴财政的省级以上行政性事业收费并且同时出具财政票据的政府性基金外，《营业税暂行条例》规定，这些价外收费不论其财务上如何核算，均应作为销售不动产的营业额计征营业税。这样，对代收代付这些价外费用就有必要进行筹划。筹划思路就是成立独立的物业公司，对代收代付的价外费用由物业公司收取，物业公司仅就为业主提供的服务收取手续费，这部分手续费收入按服务业缴纳营业税。而不动产销售公司就不用为代付款项部分缴纳营业税了，从而降低企业营业额，减轻企业税负。 任务三 营业税计税依据的筹划 营业税的征收管理 五、 （一） 营业税的纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间是指纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但收到预收款就发生纳税义务的有下列几种情况：转让土地使用权、销售不动产、建筑业劳务。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 任务一 营业税税法要素知识回顾 （二）营业税的纳税期限 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 任务一 营业税税法要素知识回顾 （三）营业税的纳税地点 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是销售或出租土地使用权、不动产的，在房地产所在地申报纳税。 任务一 营业税税法要素知识回顾 全面认识营业税税法要素是顺利理解营业税税收筹划方法和思路的必要前提。 任务小结 任务一 营业税税法要素知识回顾 营业税和增值税是我国目前流转税的主要税种，随着“营改增”的推进，增值税会逐渐代替营业税，而这也说明，企业发生的经济业务和行为往往会同时涉及增值税和营业税。由于增值税实行税款抵扣制，根据增值额计算征税，而营业税则多是按营业全额计算征税，所以不同情况下一定要做好筹划，比较以营业税纳税人身份还是以增值税纳税人身份纳税对企业更有利。 任务二 营业税纳税人身份的筹划 兼营行为的筹划 情境1 税收法律法规依据 营业税的兼营行为包括两方面：一方面是纳税人既提供应税劳务又提供非应税劳务和销售货物；另一方面是营业税的纳税人兼营不同税目的应税项目的劳务。 虽然税法对增