会计与税收差异-固定资产.pptVIP

固定资产及相关项目 关于固定资产的定义 《企业会计准则第4号》第三条： 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 《企业所得税法实施条例》第五十七条：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征： 1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产）。 2．使用寿命超过一个会计年度。 3．固定资产是有形资产。 应该注意： 1、是为经营管理而持有，区别其他长期资产，如艺术品、工艺品等。 2、固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。 ｛某税务机关对一铝锭生产企业固定资产的判定带给我们的启示｝ 关于固定资产的确认条件 固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。 1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。 2．该固定资产的成本能够可靠地计量。 通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产 所有权 相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。但是，所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的惟一标志，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业，企业应将该项固定资产予以确认。 例1、融资租入的固定资产，企业虽然不拥有固定资产的所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业（承租人），符合固定资产确认的条件。 例2、E公司拥有某块土地的产权，G公司在此土地上投资建厂房，E公司所在地的主管机关不同意将产权转让至G公司。 请问： 1）如果E同G签订转让协议（协议中注明：如果土地产权转让成功，G将厂房做为固定资产入账并计提折旧，将来租给E）。在土地未转让成功前G是否可以计入固定资产并计提折旧？可否税前扣减？ 2）如果转让不成功，G公司可否将完工的厂房做为固定资产入账并计提折旧？折旧能否税前？ 3）如果G无实际产权，能否将此厂房出租，而承租方支付租金是否存在税务风险？ 2．该固定资产的成本能够可靠地计量。 成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。 注意： 1、准则应用指南第1条第2款的规定－“已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额”。 2、相关的涉税处理。 关于固定资产的初始计量：《企业会计准则第4号 》第三章 第七条 固定资产应当按照 成本 进行初始计量。 （成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。） ｛如何理解达到预定可使用状态？｝ 关于固定资产计税基础的确定：《企业所得税法实施条例》第五十六条　 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 第五十八条　固定资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的