《税务代理》04第四章出口退税的核算.pptVIP

第四章出口退税的核算 一、出口货物退（免）增值税的核算 （一）生产企业出口货物免抵退的核算 ??? 生产企业货物出口销售，实行“免、抵、退”办法，按现行规定一律免缴本环节的增值税，并按规定的退税率计算出口货物的进项税额，抵减内销产品的应纳税额。 ??? 这类货物免征出口环节增值税，其耗用的购进货物所负担的进项税额，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户；按该货物适用的增值税税率与退税率之差乘以出口货物离岸价折合人民币的金额，计算当期出口货物不予抵扣或退税的税额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费—应交增值税（进项税转出）”账户；企业按照国家规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额时，借记“应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”账户，贷记：“应交税费—应交增值税（出口退税）”账户。对因出口比重大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，借记“其他应收款”账户，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”；企业在实际收到退回的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。 （二）外贸企业出口货物退免增值税的核算 外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“销售费用”等；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等。 外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“其他应收款”，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”；收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款”。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。 二、出口货物退免消费税的核算 生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定予以直接免税，不计算应缴消费税；生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，按先征后退办法进行核算。 （一）直接免税 生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。免税后发生退货或退关的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报缴纳消费税。 ??? 生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品，在将应税消费品移交外贸企业时，计算消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”账户；实际向税务机关缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”账户；待商品出口后收到外贸企业转来的有关出口凭证，申请取得退税款时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入——政府补助”账户；支付代理手续费，借记“主营业务成本”，贷记“银行存款”账户。已出口的应税消费品发生退关、退货而补交消费税时，做相反的会计分录。 ??? 代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到代理手续费时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”账户。 ??? （二）先征后退 ??? 外贸企业从生产企业购入货物自营出口应税消费品时，在产品报关出口后，申请出口退税。退税后若发生退货或退关，应及时补交消费税。 * *