会计继续教育-内控3.2-全面预算.doc

第15号指引－－全面预算 全面预算的涵义 全方位、全过程、全员参与编制与实施 实施内部控制、有效防范风险 的工具之一 更利于优化资源配置、提高经济效益 （纵横资源整合） 可以帮助企业实现有效制约和激励 预算编制环节的主要风险 (1)预算编制以财务部门为主，业务部门参与度相对较低 (2)预算编制参照的相关信息缺乏 ，可能导致怀实际相背、基础数据有误 (3)预算编制程序不规范，各环节信息沟通不畅，导致预算目标缺乏准确性、合理性和可行性。 (4)预算目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学，可能导致预算管理在实现发展战略和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有效发挥。 (5)编制预算的时间太早或太晚，可能导致预算准确性不高，或影响预算的执行。 预算编制环节的控制措施 (1)预算编制全面性控制 (2)预算编制依据和基础控制。 (3)预算编制程序控制：上下结合、分级编制、逐级汇总、综合平衡 预算起点选择的控制 以销售为起点 以利润为起点 岗位分工控制 (1)编制全面预算的人员与审批人员是不相容的。 (2)全面预算审批与全面预算执行不相容。 (3)全面预算执行与全面预算考核不相容。 预算指标分解和责任落实 控制 分解必须详细、具体、与考核体系挂钩 高低合适 责任到人、严格执行 预算执行控制 主要风险是：缺乏严格的预算执行授权审批制度，可能导致预算执行随意；预算审批权限及程序混乱，可能导致越权审批、重复审批，降低预算执行效率和严肃性；预算执行过程中缺乏有效监控，可能导致预算执行不力，预算目标难以实现；缺乏健全有效的预算反馈和报告体系，可能导致预算执行情况不能及时反馈和沟通，预算差异得不到及时分析，预算监控难以发挥作用 主要管控措施 ： (1)加强资金收付业务的预算控制，及时组织资金收入，严格控制资金支付，调节资金收付平衡，防范支付风险。 (2)严格资金支付业务的审批控制， (3)建立预算执行实时监控制度 (4)建立重大预算项目特别关注制度。 (5)建立预算执行情况预警机制 (6)建立健全预算执行情况内部反馈和报告制度 全面预算分析控制措施 要风险在于：预算分析不正确、不科学、不及时，可能削弱预算执行控制的效果，或导致预算考评不客观、不公平；对预算差异原因的解决措施不得力，可能导致预算分析形同虚设。 主要管控措施 ： （1）应当建立预算执行情况分析制度 （2）应当加强对预算分析流程和方法的控制，确保预算分析结果准确、合理 (3)企业应当采取恰当措施处理预算执行偏差 全面预算调整的程序控制 主要风险：预算调整依据不充分、方案不合理、审批程序不严格，可能导致预算调整随意、频繁，预算失去严肃性和约束力。 主要控制措施有： (1)明确预算调整条件。 (2)强化预算调整原则：一是预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面；二是预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化；三是预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少。 (3)规范预算调整程序，严格审批。 预算考核控制措施 主要风险在于：预算考核不严格、不合理、不到位，可能导致预算目标难以实现、预算管理流于形式。 其中，预算考核是否合理受到考核主体和对象的界定是否合理、考核指标是否科学、考核过程是否公开透明、考核结果是否客观公正、奖惩措施是否公平合理且能够落实等因素的影响。 主要管控措施有： 1建立健全预算执行考核制度 2合理界定预算考核主体和考核对象: 第一层次的考核主体为企业预算管理委员会 第二层次的考核主体为企业内部各级预算责任单位 3、科学设计预算考核指标体系 ：定性与定量结合、与预算结合、具有可控性、可达到性、明晰性。 4、按照公开、公平、公正原则实施预算考核 ：（1）考核程序、标准、结果要公开。 （2）考核结果要客观公正。 （3）奖惩措施要公平合理并得到及时落实。 （4）全面预算责任奖罚兑现，最重要的是两点：透明与严肃。 全面预算的组织控制 全面预算的种类 ：经营预算、投资预算、财务预算 全面预算控制组织的刚性运行 ：权力机构和相关的人员负责审批年度预算方案 ；决策机构负责制订企业年度的全面预算方案 ；建立专门的全面预算管理部门或明确规定由专门的部门（比如说财会部门）负责全面预算的管理工作。总会计师应该协助企业负责人关于全面预算管理的工作。 完善全面预算管理体制 （一）设立决策机构——预算管理委员会（非常设机构 ） （二）建立预算管理监督工作机构 （非常设机构 ） （三）全面预算执行单位控制 明确授权批准程序和工作协调机制 完善全面预算各项管理制度