审计原理和 与实务模块二审计重要性、审计风险和 与错报.ppt

审计原理与实务;模块二 审计重要性、审计风险与错报 ;主要内容（2课时）;一、审计重要性的含义及重要性水平的确定;审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑审计重要性水平。;（二）重要性水平的确定 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。;应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平;1．确定重要性水平考虑的方面 （1）从性质方面考虑重要性 在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。例如，一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失，就应认为上述事项是重大的。;（2）从数量方面考虑重要性 ① 财务报表整体的重要性 由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。 适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报表收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。对于以营利为目的的上市公司，通常以经常性业务的税前利润作为基准。;② 特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平 根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策： Ⅰ 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期； Ⅱ 与被审计单位所处行业相关的的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）； Ⅲ 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。;【做中学2-2-3】（单选题）确定重要性水平时，不宜作为计算重要性水平基准的是（ ）。 A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益 C.费用总额 D.营业收入;2．实际执行的重要性 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。 如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。;实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。 接近财务报表整体重要性50%的情况有：（1）经常性审计：（2）以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业；经常面临较大市场压力；首次承接的审计项目；需要出具特殊目的报告等）。 接近财务报表整体重要性75%的情况有：（1）连续性审计；（2）以前年度审计调整较少；（3）项目总体风险较低（如处于低风险行业；市场压力较小）。;【做中学2-2-4】（多选题）以下对实际执行的重要性含义的理解中，恰当的有（ ）。 A.低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额 B.高于财务报表整体的重要性的一个或多个金额 C.低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额 D.高于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额;3．审计过程中修改重要性 由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。;【提示2-2-1】注册会计师既不可以将重要性水平定得过高，也不可将重要性水平定得过低。如果重要性水平定得过高，虽然面临的困难较小，但影响财务报表使用者决策的错报往往没有查出，导致财务报表使用者决策失误并发生损失，从而引起诉讼。反之，如果重要性水平定得过低，虽然可以将财务报表使用者决策的错报、漏报均查出来，不会被起诉，但由于需要查出的错报太多，因此会发生较多的审计成本（