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增值税转型后固定资产会计处理探讨 　　摘 要:自2009年1月1日起,我国增值税由生产型转为消费型,这一改革将对企业的生产经营产生重大的影响。用实例的形式分析了新规定下固定资产的会计处理,并指出了转型后固定资产会计处理中存在的难点。 　　关键词:增值税转型;固定资产;会计处理 　　中图分类号:F23文献标识码:A 文章编号:1672-3198(2010)06-0204-01 　　 　　1 固定资产增值税的新规定 　　自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)所有增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资,下同)或者自制(包括改扩建、安装,下同)固定资产发生的进项税额,可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。 　　2 固定资产取得的会计处理 　　2.1 购置固定资产 　　增值税转型后企业购入固定资产的,应将进项税额直接记入“应交税费―应交增值税(进项税额)”账户,一次性抵扣。借记“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”“应交税费――应交增值税(进项税额)”等科目,按照应付或实际支付的金额或接受资产的价值,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 　　2.2 自行建造的固定资产 　　对自营工程,由于对购进的材料和固定资产不再加以区分,所以领用一般材料不需再转出抵扣的增值税进项税;而对出包工程只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款,并将支付的工程价款(不包括可抵抗的进项税额)作为固定资产成本入账。借记“在建工程”,贷记“原材料”、“库存商品”、“应付职工薪酬”等科目。 　　3 固定资产的折旧的计提 　　对于已按全价计入固定资产成本,并已按月计提折旧的,不再追溯调整,应从抵扣的当月,重新计算固定资产的折旧额,即从原价中扣除抵扣金额和已计提折旧后的净额,按尚可使用年限和原已确定的固定资产折旧方法,计算出应计折旧额,并按新计算的折旧额提取折旧。 　　4 固定资产的处置 　　4.1 销售固定资产 　　①如果一般纳税人取得固定资产时已经???扣了进项税额,则销售旧固定资产按适用的税率征收增值税,借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“银行存款”、“营业外支出”、“资产减值损失”,贷记“固定资产”、“应交税费――应交增值税(销项税额)”、“固定资产清理”等科目; 　　②如果一般纳税人取得固定资产时未抵扣进项税额,则销售旧固定资产时按照4%征收率减半征收增值税。 　　4.2 视同销售固定资产 　　有以下这两种情况: 　　①将自产或委托加工的固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费; 　　②将自产或委托加工的固定资产作为投资,提供给其他单位或个人经营者、分配给股东、无偿赠送他人等。 　　在事项发生时,应借记“在建工程”、“长期股权投资”、“利润分配―应付普通股股利”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目,按固定资产的公允价值,贷记““主营业务收入”、“应交税费――应交增值税(销项税额)”等科目。 　　5 实例 　　(1)A公司为一般纳税人,2010年10月10日购进一台需安装的设备,取得增值税专用发票上注明的价款为500万,增值税为85万,另发生运杂费2万,款项以银行存款支付,安装设备时,领用原材料一批,价值5万,进项税额为0.85万;支付安装工人的工资为2万。该设备于2010年12月10日投入使用。预计使用年限为10年,预计净残值为10万,采用年限平均法计提折旧。 　　2010年10月10日取得设备的会计分录 　　借:在建工程 502 　　应交税费――应缴增值税(进项税额)85 　　贷:银行存款 587 　　设备达到使用状态的会计分录 　　借:在建工程 8 　　贷:原材料5 　　应付职工薪酬 3 　　借:固定资产 510 　　贷:在建工程 510 　　(2)2011年12月31日该设备发生减值,预计可收回金额为400万;2010年9月30日对该设备采用出包方式进行改良;2013年3月15日完工,以银行存款支付价款117.5(不含可抵抗的进项税额)万,当日投入使用,预计尚可使用年限8年,预计净残值为5万。2019年2月25日销售该设备,取得总价款为70.2万。 　　2011年设备计提折旧的会计分录 　　借:制造费用50((510-10)/10) 　　贷:累计折旧50 　　2011年12月31日,该设备计提资产减值准备 　　借:资产减值损失60((510-50)-400) 　　贷:固定资产减值准备60 　　2012年设备计提折旧的会计分录