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完善个人所得税制构想探讨 　　摘要：在现代社会中，个人所得税以其聚财和调节个人收入的独特功能而备受世界各国尤其是发达的市场经济国家青睐，较好地征收个人所得税既能促进市场经济的繁荣，又能确保社会的公平和稳定。因此。要完善税收调节体系，跟上世界个人所得税改革潮流。 　　关键词：个人所得税；纳税人；公平与效率 　　中图分类号：FS10.42 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672-3198(2009)08-0227-01 　　 　　1　个人所得税的作用及地位 　　 　　在市场经济条件下，随着社会成员之间收入水平的差距逐渐拉大，个人所得税无疑是政府用以调节社会成员个人收入，促进收入分配公平的重要手段。我国目前个人所得税的征收，从财政意义上讲。对我国开辟税源，缓解财政困难有现实的积极作用。从调节作用和社会意义上讲，如何消除由收入差距过大而引起的负面影响，个人所得税所起的公平作用也是不可忽视的。 　　判断个人所得税的地位，主要有两个标准，一是财政收入标准，即个人所得税收人占财政或税收收入的比重的大小；二是调节功能的标准，即个人所得税的课征范围和纳税人范围的大小。目前，我国个人所得税占财政收入的比重还是较低的。据世界银行2004年的统计，个人所得税在高收入国家财政收入中的比重大多在40％以上，在中等收入国家的比重基本上为10％－20％，在低收入国家的比重在6％－10％，而我国个人所得税占全国工商税收的比重，1993年之前不足10％，1994年达到1.606％；2002年达到3.9％，个人所得税占所得税、GDP的比重2002年分别为16.62％，0.28％。上述数字表明，最近几年我国个人所得税的收入增幅是大的，但在税收收入中还基本上是处于小税种的位置。 　　 　　2　我国个人所得税的现状 　　 　　20世纪80年代以来，世界各国尤其是西方国家相继展开了以所得税为核心的大规模税法改革。尽管各国国情不同，但改革的基本趋势是比较一致的：首先在世界范围内扭转了多年来不断增高的所得税税率的趋势，例如美国在改革前税率为51％，改革后为39％；增强了所得税的中性，使税负更加公平；同时简化了税制。新中国第一部《个人所得税法》于1980年颁布施行，其主要适用对象是外籍人员及港、澳、台同胞。随着改革开放的深入，国务院于1986年颁布了适用于中国公民的《个人收入调节税暂行条例》及《城乡个体工商户所得税暂行条例》。至此，在对个人所得征税方面，“一部法律、两个行政法规”并存的局面形成了。这些法律法规对促进经济发展、增加财政收入、调节个人收入等方面发挥了积极的作用。但是随着经济的发展，尤其是社会主义市场经济体制的确立，这些法律法规的不足也就越来越明显了。为了适应社会主义市场经济发展的需要，1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《关于修改(中华人民共和国个人所得税法)的决定》，自1994年1月1日起施行。这次对个人所得税法的修改，是我国个人所得税制度的重大改革，它标志着我国个人所得税法朝着科学化、规范化、国际化的方向迈进了一大步。《个人所得税法》修改后至今已经实施了11年，而正是这11年是中国工业化、信息化的高速发展时期。也是社会分层最剧烈的阶段。新的问题不断出现。 　　我国现行个人所得税制及管理存在的主要问题： 　　 　　2.1　税制模式难以体现公平合理 　　(1)不能全面反映纳税人的真实纳税能力，难以体现纵向公平的原则。 　　(2)所得按月、按次分项计征，为高收入者通过分解收入来减轻税负提供可乘之机，容易引发避税行为，导致税款流失。 　　(3)费用扣除不尽合理。对工资(薪金)所得采用定额扣除法，以固定数额作为费用扣除标准。未能与物价指数挂钩。对不同纳税人采用单一的费用扣除标准，造成税负不平衡。 　　(4)分类制与源泉扣缴制度相联系，纳税人主动申报的不多，不利于公民纳税意识的加强。 　　 　　2.2　税源隐蔽分散，难以监控 　　随着市场经济的发展，个人收入来源渠道增加，收入结构日趋复杂。收入的多渠道、多形式，加上以现金支付为主，无帐簿、凭证可查，增加了税务部门对其监控的难，目前个人收入基本上处于失控状态。造成大量的应税收入流失。 　　 　　2.3　征管手段落后，影响征管水平 　　个人所得税是所有税种中纳税人最多的一个税种。征管工作量大，必须有一套严密的征管制度来保证。 　　 　　2.4　处罚难以从重从严 　　西方国家普遍严格执法、严厉惩处。我国目前的税收征管法对偷逃税行为处罚过轻。同时，在税收征管中还存在有法不依、执法不严的现象。往往以补代罚、以罚代刑，致使税法威慑力不强，难以起到惩戒作用。 　　 　　3　完善个人所得税制的构想 　　 　　(1)选择科学完善的个人所得税税制