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对我国公允价值计量思考 　　摘要:世界金融危机使公允价值会计准则备受关注。公允价值计量虽然在一定程度上缺乏可靠性和可操作性,但符合决策有用观和金融创新的需要,能更真实地反映企业的经营成果。我国引入公允价值是与国际会计准则接轨的必然趋势,也是资本市场发展的必然要求,因此,必须积极创造条件,采取得力措施提升公允价值的信息质量。 　　关键词:公允价值;优点;弊端;信息质量 　　中图分类号:F230 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)26-0154-02 　　 　　本文对公允价值计量属性进行分析后认为:我国引入公允价值计量属性是与国际会计准则接轨的必然趋势,必须积极创造条件,采取得力而有效的措施从根本上提升公允价值信息质量。 　　一、公允价值的内涵及优缺点分析 　　传统上,会计准则对公允价值的定义是:了解情况的交易双方在资产交换或负债清偿中自愿达成的公平价格。公允价值包含“公允价值会计”和“公允价值计量”两个范畴。所谓公允价值会计,是指对财务报告中的哪些项目以公允价值来计量;公允价值计量,是指计量取得这些项目公允价值的方法。国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则,将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用,以提高会计信息的相关性。但从全球范围来看,由于缺乏可靠性和可操作性,公允价值并不易推广应用。 　　(一)公允价值计量属性的优点 　　1.公允价值计量适应金融创新的需要。20世纪80年代以来,随着西方金融市场的迅速扩展,许多衍生金融工具给财务会计带来重大冲击,由于衍生金融工具蕴涵的风险很大,历史成本财务报告对此无力表述,而公允价值能够作出市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计,有利于金融工具等的核算与创新。 　　2.公允价值计量符合决策有用观的要求。决策有用观强调会计信息的相关性,要求会计既提供过去的信息,又表现为现在的信息,还表现为未来的信息。与历史成本相比较,公允价值以市场评价为基础,不受时间、计量主体等客观因素影响,无论是纵向还是横向均可比,能够较真实地反映企业的资产和负债,较准确地披露企业获得的现金流量,更确切地反映企业的经??能力、偿债能力及所承担的财务风险,提高财务信息的相关性。 　　3.公允价值计量有利于企业的资本保全。采用公允价值计量,不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量的现值计量,计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力,使企业的实物资本得到维护,企业的生产得以在正常的状态下进行。 　　4.公允价值计量能更真实地反映企业的经营成果。企业利润是通过收入与相关成本、费用配比计算的,历史成本下收入按现行价格计量,而成本费用却按历史成本计量,这样因为计量属性不同形成价差,不利于正确评价企业经营成果,而采用公允价值计量能将成本费用转化为市价,达到与收入的合理配比。 　　(二)公允价值存在的弊端 　　1.公允价值的可靠性差。公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断,由于市场环境的复杂多变性,使得公允价值的取得存在着复杂性、不确定性和高成本等因素,公允性判断难度较大,容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵,使其提供的会计信息失真,这不但影响了会计数据的客观性,其可靠性也大为减弱,这是公允价值本身存在的最大难点。 　　2.公允价值的可操作性差。不存在市场交易的情况下,作为估计公允价值的现值技术在会计计量中很难操作,有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格,将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量,往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段,但因未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的,在计量的操作上往往难度很大,这成了公允价值计量模式不易推广应用的原因之一。 　　3.运用公允价值的信息成本较高。用公允价值进行会计计量,要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素,对资产和负债的公允价值作出认定,这个过程往往要耗用大量的人力、物力,而且程序繁杂,用时过久,将会增大企业的信息成本。 　　4.公允价值可能增加财务报表项目的波动性。公允价值计量模式下,经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化,都会引起企业财务报表项目的波动。反映外部环境等变化所引起的损益的变动,可能并不能提供非常相关的信息,甚至可能误导财务报表使用者,特别是对持有金融工具的企业而言,采用公允价值计量需要对金融工具的市场价格进行重新估计,还要确认由于价格波动所引起的未实现利得或损失,这会导致企业利润激烈的波动,加剧金融市场波动,增加金融风险。 　　二、对我国目前运用公允价值计量属性的分析 　　(一)公允价值在我国的应用 　　公允价值在我国经历了引入、取消、再引入的过程。随着我国会计准